Добровольное медицинское страхование (ДМС) организуется на предприятии, если у работодателя возникает желание позаботиться о здоровье своих сотрудников и предоставить им более широкий ассортимент медуслуг, по сравнению с ОМС. В этом случае бухгалтеру надо разобраться, как правильно провести ДМС в бухгалтерском и налоговом учете.
Расход по медстрахованию — это страховая премия.
Признание ДМС в налоговом учете
В соответствии с пп. 16 ст. 255 НК РФ, эти суммы включаются в состав расходов на оплату труда, но при соблюдении следующих условий:
- У медицинской организации должна быть оформлена лицензия.
- Срок действия договора должен составлять не менее года.
- Уменьшить налог на прибыль можно на страховую премию, но если она составит не более 6 % от объема ФОТ (без ДМС). Сумма сверх данного предела не принимается в уменьшение.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ, если период действия страхования охватывает два календарных года, то ФОТ для определения максимальной суммы, на которую может быть уменьшен налог на прибыль, рассчитывается нарастающим:
- с даты начала действия договора и до конца первого года его действия;
- с начала следующего года и до окончания срока договора.
Такой порядок подтверждает и Минфин в письме от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205.
Также п. 6 ст. 272 НК РФ установлены следующие способы признания взносов в расходах:
- при разовой их уплате равномерно в течение всего срока действия договора;
- если оплата была частями, такой платеж признается по каждой оплаченной части равномерно со дня уплаты каждой части до окончания соглашения с медучреждением.
В декларации по прибыли такие расходы отражаются в Приложении № 1: в графе 3 проставляется код 812, а в графе 4 — сумма затрат на страхование, которая учтена в уменьшение налога (Разд. XVII Порядка заполнения декларации).
Как провести ДМС в бухгалтерском учете
Особенностей отражения и ограничений в бухучете нет. Страховые взносы учитываются ежемесячно равномерно в течение срока страхования.
ДМС, учет по проводкам:
|
Д 76 (97) — К 51 |
Перечислены взносы |
|---|---|
|
Д 20 (23, 25, 26, 44) — К 76 (97) |
Учтена часть затрат на страховку работников за месяц. Дебетуются счета, на которых отражаются начисления зарплаты застрахованных работников |
|
Д 90, 91.2 — К 20 (23, 25, 26, 44) |
Отнесена на финансовый результат суммы страховки |
Также в бухучете возможно отражение постоянной разницы проводкой Дт 99 Кт 68:
- если взносы компании на добровольное страхование превысили 6 % от ФОТ;
- если не выполняются условия для признания их расходами.
Может пригодиться:
