Перейти на мобильную версию
Помогаем преодолевать трудности

Как учесть проценты меньше планируемых по вкладу, закрытому досрочно

Отправить на печать Распечатать
Как учесть проценты меньше планируемых по вкладу, закрытому досрочно

Смотрите также:

Как отразить в учете организации получение процентов по депозиту в меньшей сумме в связи с досрочным расторжением организацией договора банковского вклада, заключенного в прошлом году?

Как отразить в учете организации получение процентов по депозиту в меньшей сумме в связи с досрочным расторжением организацией договора банковского вклада, заключенного в прошлом году?
Организация 26 декабря прошлого года разместила на депозитном счете в обслуживающем банке денежные средства в сумме 3 000 000 руб. сроком на 270 дней под 10% годовых. Проценты выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора банковского вклада. В случае досрочного расторжения договора процентная ставка, согласно условиям договора, снижается до 1% годовых. 31 марта текущего года в связи с нехваткой оборотных средств организация расторгла договор банковского вклада.
Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Гражданско-правовые отношения

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).
На сумму вклада банком выплачиваются проценты в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации по условиям договора проценты выплачиваются единовременно при возврате вклада (п. 2 ст. 839 ГК РФ).
В данном случае при досрочном расторжении договора процентная ставка, согласно условиям договора, уменьшается до 1%, что не противоречит требованиям ст. 837 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Депозитные вклады учитываются в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", а для учета депозитных вкладов - счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Таким образом, организация может предусмотреть в своем рабочем плане счетов любой из вышеназванных счетов. Выбор конкретного счета организации необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Заметим, что независимо от применяемого организацией счета депозитный вклад отражается в бухгалтерской отчетности в составе финансовых вложений.
Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, учитываются в составе прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Из рекомендаций Минфина России следует, что доходы в виде процентов должны признаваться в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно вне зависимости от того, когда фактически они будут получены (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год").
В данном случае организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно, то есть отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Значит, доходы в виде процентов признаются ежемесячно на последнее число соответствующего месяца, а также на дату прекращения договора банковского вклада исходя из процентной ставки, согласованной в договоре.
В бухгалтерском учете начисление причитающихся к получению процентов организация отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае организация расторгает договор банковского вклада до окончания срока его действия, в связи с чем снижается процентная ставка и, соответственно, уменьшается доход в виде процентов по договору банковского вклада. При этом в бухгалтерском учете сумма признанного дохода подлежит корректировке (п. 6.4 ПБУ 9/99).
На момент признания в учете дохода в виде процентов по депозиту у организации не было намерения досрочно расторгать договор, поэтому признание дохода в большей сумме не рассматривается в качестве ошибки и, соответственно, не применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. 2 ПБУ 22/2010).
В данном случае договор расторгнут в марте текущего года, при этом часть признанного дохода (проценты, начисленные за декабрь прошлого года) сформировала финансовый результат прошлого года. Считаем, что излишне признанная в декабре прошлого года сумма дохода может быть отражена в марте текущего года в составе прочих расходов как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма процентов, излишне признанная доходом в текущем году, в бухгалтерском учете может быть скорректирована сторнировочной записью по дебету счета 76 и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете средства, зачисленные на депозитный счет, а также возвращенная банком сумма вклада не учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Сумма признаваемого дохода определяется исходя из установленной условиями договора процентной ставки и срока действия договора в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Датой признания этого дохода при методе начисления является последнее число каждого месяца, а также дата прекращения действия договора банковского вклада независимо от предусмотренной договором даты выплаты денежных средств (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
В данном случае в связи с досрочным расторжением договора организация получает доход в виде процентов по договору банковского вклада в меньшей сумме. Поэтому ей необходимо определить сумму излишне начисленных процентов, признанных ранее в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Указанная сумма определяется на последнее число каждого месяца как разница между суммой процентов, начисленных и учтенных в составе внереализационных доходов, и суммой процентов, начисленных по фактической ставке при досрочном расторжении договора банковского вклада. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/663. В нем указано, что в течение срока действия договора банковского вклада проценты отражаются исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора банковского вклада, а не из процентной ставки, применяемой в случае досрочного расторжения такого договора.
На наш взгляд, в данной ситуации у организации не возникает обязанности вносить исправления в налоговый учет прошлого года, поскольку организация правомерно начислила проценты исходя из действовавших на тот момент условий договора. Кроме того, в рассматриваемой ситуации не произошло занижения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за прошлый год. Следовательно, организация не обязана сдавать уточненную декларацию за прошлый год (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ). Считаем, что сумма излишне начисленных в прошлом году процентов по депозитному вкладу может быть признана организацией в текущем году в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526.
На сумму процентов, излишне признанных доходом в текущем году, в регистры налогового учета необходимо внести соответствующую корректировку.
Датой признания дохода в виде процентов при кассовом методе является дата поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Так как в доходы включаются фактически полученные суммы, то в налоговом учете никаких корректировок не производится.

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете метода начисления разниц между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает.
При применении в налоговом учете кассового метода доход в виде процентов признается в бухгалтерском учете ежемесячно до момента расторжения договора банковского вклада, а в налоговом учете - на дату фактического получения процентов. Поэтому на дату признания процентов в бухгалтерском учете образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме начисленных, но не уплаченных процентов и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Сумма ОНО отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).
При выплате процентов банком в случае досрочного расторжения договора банковского вклада и включении их в состав доходов для целей налогообложения прибыли указанные НВР и ОНО частично уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).
В данном случае проценты выплачены банком по сниженной ставке. В связи с этим в учете корректируется сумма признанных НВР и ОНО. При этом на основании п. 18 ПБУ 18/02 производятся следующие записи: по дебету счета 77 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (на сумму ОНО, которая относится к излишне признанному доходу в прошлом году); сторнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 77 (в части ОНО, относящегося к излишне признанному доходу в текущем году).
Кроме того, в учете возникают постоянная разница в сумме признанного в бухгалтерском учете прочего расхода и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерская запись 26 декабря

Отражено перечисление средств на депозитный счет

58

(55-3)

51

3 000 000

Договор банковского вклада,

Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи 31 декабря

Начислены проценты за декабрь <*>

(3 000 000 x 10% / 365 x 5)

76

91-1

4 109,59

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская справка-расчет

При кассовом методе:

Отражено ОНО

(4 109,59 x 20%)

68

77

821,92

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи 31 января

Начислены проценты за январь <*>

(3 000 000 x 10% / 365 x 31)

76

91-1

25 479,45

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская справка-расчет

При кассовом методе:

Отражено ОНО

(25 479,45 x 20%)

68

77

5 095,89

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи 28 февраля

Начислены проценты за февраль <*>

(3 000 000 x 10% / 365 x 28)

76

91-1

23 013,70

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская справка-расчет

При кассовом методе:

Отражено ОНО

(23 013,7 x 20%)

68

77

4 602,74

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи 31 марта

Начислены проценты за март <*>

(3 000 000 x 1% / 365 x 31)

76

91-1

2 547,95

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства от кредитной организации

(3 000 000 + 3 000 000 x 1% / 365 x 95) <*>, <**>

51

76,

58

(55-3)

3 007 808,22

Выписка банка по расчетному счету

При кассовом методе:

Уменьшено ОНО <*>, <***>

((3 000 000 x 1% / 365 x 5 + 3 000 000 x 1% / 365 x 59) x 20%)

77

68

1 052,05

Бухгалтерская справка-расчет

СТОРНО

Скорректирована сумма дохода, излишне признанного в текущем году <*>

(3 000 000 x (10% - 1%) / 365 x 59)

76

91-1

43 643,84

Бухгалтерская справка-расчет

При кассовом методе:

СТОРНО

Скорректировано ОНО

(43 643,84 x 20%)

68

77

8 728,77

Бухгалтерская справка-расчет

Сумма дохода, излишне признанного в декабре прошлого года, отражена в составе убытков прошлых лет <*>

(3 000 000 x (10% - 1%) / 365 x 5)

91-2

76

3 698,63

Бухгалтерская справка-расчет

При кассовом методе:

Списано ОНО

(3 698,63 x 20%)

77

99

739,73

Бухгалтерская справка-расчет

При кассовом методе:

Отражено ПНО

(3 698,63 x 20%)

99

68

739,73

Бухгалтерская справка-расчет


<*> В данной консультации исходим из того, что прошлый и текущий годы не являются високосными. Если проценты начисляются по формуле сложных процентов (т.е. проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов), то они отражаются на счете 58 на отдельном аналитическом счете, например "Начисленные проценты по банковскому вкладу (депозиту)", так как удовлетворяют условиям признания их финансовыми вложениями, приведенным в п. 2 ПБУ 19/02.
<**> Где 95 дней - фактическое количество календарных дней действия договора банковского вклада, из которых 5 дней и 90 дней - количество календарных дней действия договора в прошлом и текущем годах соответственно.
<***> Где 59 дней - фактическое количество календарных дней действия договора банковского вклада за период с 1 января по 28 февраля текущего года включительно.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где удобно. Будьте всегда в курсе главного!
icon-telegram-white Подписаться
e-mail рассылка
Подпишитесь на новости для бухгалтера!
Раз в неделю мы будем отправлять самые важные статьи вам на электронную почту
Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Поделиться:

комментарии

Чтобы оставить комментарий нужно авторизоваться


Документы

  • Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
  • Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 N 18008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
  • Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
  • Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)
  • Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
  • Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
  • Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085)

Кодексы

Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх

Вопрос-ответ

Помощь опытных
юристов и адвокатов

Экспертный совет

Решение бухгалтерских и правовых
вопросов в профессиональном сообществе

Лучшие специалисты
Более одного ответа
Вы можете задать вопрос бесплатно

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС здесь и сейчас