Гражданско-правовые отношения
Пожертвованием признается дарение вещи (в данном случае - денежных средств) в общеполезных целях, в том числе некоммерческим благотворительным организациям (что следует из совокупности норм ст. 128, п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ). Добровольная безвозмездная передача юридическим лицам денежных средств соответствует определению благотворительной деятельности, приведенному в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Бухгалтерский учет
[B=63]Денежные средства, передаваемые в благотворительных целях, признаются прочими расходами на дату вступления в силу договора пожертвования (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Денежные средства, перечисленные благотворительному фонду на пополнение его целевого капитала, не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Это следует из совокупности норм п. 34 ст. 270, абз. 1, пп. 13 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Применение ПБУ 18/02
Поскольку подлежащие перечислению на благотворительность денежные средства в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете в расходах не учитываются, в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
|
Сумма пожертвования отражена в составе прочих расходов
|
91-2
|
76
|
300 000
|
Договор пожертвования
|
|
Отражено ПНО
(300 000 x 20%)
|
99
|
68
|
60 000
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Перечислены денежные средства благотворительному фонду
|
76
|
51
|
300 000
|
Выписка банка по расчетному счету
|
Статья 128 ГК РФ. Объекты гражданских прав
Статья 582 ГК РФ. Пожертвования
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
О благотворительной деятельности и благотворительных организациях
