По соглашению с работодателем работнице, имеющей ребенка в возрасте до 14 лет, установлена неполная рабочая неделя: работница работает четыре дня (32 часа) при установленной в организации пятидневной (40-часовой) рабочей неделе. Должностной оклад работницы установлен в размере 40 000 руб., оплата труда производится пропорционально отработанному времени исходя из должностного оклада. Кроме заработной платы, иных выплат в пользу работницы в текущем месяце не производилось.
Выплата заработной платы производится путем перечисления денежных средств на банковский счет работницы.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Трудовые отношения
По соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. Такой режим рабочего времени устанавливается работодателем в том числе по просьбе женщины, имеющей ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ч. 1 ст. 93 Трудового кодекса РФ).
При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работницы, получающей должностной оклад, производится пропорционально отработанному времени (ч. 2 ст. 93 ТК РФ). Следовательно, в данном случае заработная плата работницы за месяц составляет 32 000 руб. (40 000 руб. / 40 ч x 32 ч).
Бухгалтерский учет
Заработная плата работницы, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Страховые взносы
Сумма заработной платы работницы является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Подробно о начислении страховых взносов на заработную плату работников см. в консультации М.С. Радьковой.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доход работницы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработной платы) относится к доходам от источников в Российской Федерации, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Подробно об обложении НДФЛ заработной платы работников см. в консультации М.С. Радьковой.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В частности, работнице может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года) в размере 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работницы и документов, подтверждающих ее право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В данной консультации исходим из того, что у работницы единственный ребенок и все условия для применения стандартного налогового вычета выполняются. Подробно о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей см. в Практическом пособии по НДФЛ.
Налог на прибыль организаций
Сумма заработной платы, начисленная работнице исходя из должностного оклада пропорционально отработанному времени, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на заработную плату, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
Начислена заработная плата за текущий месяц
|
20
(26,
44
и др.)
|
70
|
32 000
|
Расчетная ведомость
|
Начислены страховые взносы на сумму заработной платы
(32 000 x 30,2%) <*>
|
20
(26,
44
и др.)
|
69-1-1,
69-1-2,
69-2,
69-3
|
9664
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы
((32 000 - 1400) x 13%) <**>
|
70
|
68
|
3978
|
Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
|
Перечислена работнице сумма заработной платы (за вычетом удержанного НДФЛ)
(32 000 - 3978) <***>
|
70
|
51
|
28 022
|
Выписка банка по расчетному счету
|
<*> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).
[B=63]Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.
<**> Расчет НДФЛ произведен без учета иных возможных налоговых вычетов. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.
<***> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества записей выплата заработной платы отражена общей суммой за месяц.
"Расходы организации" ПБУ 10/99
Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 210 НК РФ. Налоговая база
Статья 216 НК РФ. Налоговый период
Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 136 ТК РФ. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы
Статья 93 ТК РФ. Неполное рабочее время
от 24.07.1998 N 125-ФЗ
от 24.07.2009 N 212-ФЗ