Ставка налога на прибыль организаций — это 20% по общему правилу, но она меняется в конкретных ситуациях. В сущностном плане это размер отчислений, которые вносят в федеральный и региональный бюджеты субъекты, применяющие ОСНО.
От юридических лиц налог на прибыль региональный и федеральный бюджеты получают в неравных пропорциях. Ставка зависит от того, чем занимается организация. Разделение предусмотрено Налоговым кодексом.
Понятие налогооблагаемой базы
Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:
- доходов, которые учитываются в налоговой базе, — ст. 249, 250 НК РФ;
- доходов, которые разрешено не учитывать (не облагать налогом на прибыль), — ст. 251 НК РФ;
- расходов, которые вычитаются из доходов, — ст. 252 - 269 НК РФ;
- расходов, которые нельзя вычитать, — ст. 270 НК РФ.
С получившейся суммы юридические лица перечисляют платеж в бюджет — размер налога на прибыль зависит от нескольких важных факторов.
Налоговая ставка
В соответствии со статьей 284 НК РФ, основная ставка налога на прибыль составляет 20%, если законом не предписано применять иные соотношения. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.
Актуален вопрос, в какой бюджет зачисляется налог на прибыль: дробление периодически пересматривается. Сейчас 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 27.11.2018, в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2024 года.
Для информации: местные власти вправе установить процент налога от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) — есть исключение: верхний предел составляет 13,5%.
Региональные особенности по налогу на прибыль
Интерес представляет ставка налога на прибыль в 2022 году для юридических лиц в СПб: как и во многих других регионах, она снижена до 12,5%, а иногда и до 0%. Исходя из положений статей 11-3, 11-8-1 и 11-9-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11, она составляет:
- для резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, заключивших соответствующее соглашение до 01.01.2021, — 12,5%;
- для резидентов ОЭЗ, заключивших соглашение после 01.01.2021, — 0% в первые 6 налоговых периодов, 5% — в следующие 4, 13,5% — в дальнейшем;
- для плательщиков, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших с 2015 года вложения в местное производство в размере 300 000 000 рублей, — 14,5%;
- для компаний с ОКВЭД 62.03 или 63.11, вложивших в местное производство в течение трех лет подряд в период с 01.01.2018 по 31.012.2027 не менее 500 млн рублей, — 12,5%;
- для участников специальных инвестиционных контрактов с 01.01.2020 — 0%.
В ст. 284 НК РФ появился новый абзац, который говорит о том, что субъекты, прежде понизившие региональные ставки, с 2020 года вправе их повысить (это изменение вступило в силу 01.01.2020).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, сколько процентов налог на прибыль в текущем году, как правильно его рассчитать и оплатить. Используйте эти инструкции бесплатно.
Неосновные ставки по налогу на прибыль
По специальным ставкам юрлица платят в федеральный и местные бюджеты:
- компании с особым статусом (иностранные) или те организации, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
- фирмы-льготники (резиденты ОЭЗ);
- местные и зарубежные организации с дивидендов и процентов.
Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.
Ставка налога на прибыль |
Кто использует |
---|---|
20% |
|
10% |
Иностранные фирмы без представительства для доходов от международных перевозок и сдачи в аренду транспортных средств. |
13% |
Российские организации:
|
15% |
|
9% |
Организации для процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ. |
2% | Резиденты ОЭЗ (особых экономических зон), возникшие после 01.01.2017. |
0% |
|
Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет
Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей, — 3% идут плюсом.
Пример:
Налоговая база = 1 000 000 рублей.
Н/П = 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей.
Из них по основной:
- в федеральный бюджет = 1 000 000 × 3% = 30 000 рублей;
- в бюджет региона = 1 000 000 × 17% = 170 000 рублей.
По пониженной:
- в федеральный бюджет = 1 000 000 × 3% = 30 000 рублей;
- в бюджет региона = 1 000 000 × 13,5% = 135 000 рублей.
В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.
Как облагаются дивиденды
Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но иногда выдаются и в виде акции или другого имущества.
Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает процент налога на прибыль и отражает его в декларации.
Если компания сама получала дивиденды, то из полученной суммы она отчисляет Н/П
Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма налога вычисляется по формуле:
Где:
- НПД — налог на прибыль с дивидендов;
- ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику;
- ДНВУ — выплаченные всем участникам;
- ДПО — полученные организацией.
Разберем формулу расчета налога на примере.
ЗАО «Серпантин» получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей и распределяет чистую прибыль между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И.В. Ковалёв — 700 000 рублей (физлицо, гражданин РФ); ООО «Империя» — 400 000 рублей. Рассчитаем, сколько необходимо удержать: НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 × 13% = 91 000 рублей. На прибыль с дивидендов, выплаченных участнику — ООО «Империя»:
ДНУ = 400 000 руб. ДНВУ = 400 000 + 700 000 = 1 100 000 руб. ДПО = 80 000 руб.
ЗАО «Серпантин» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО «Империя» — в размере 48 218 рублей.
Иностранные организации платят налог на прибыль с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.
Напомним, что ставка с 01.01.2015 изменена с 9% на 13%.
Ставка налога на прибыль |
Доходы в виде дивидендов |
---|---|
13% |
|
15% |
Полученных иностранными фирмами:
|
0% |
Полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма к моменту решения о выплате:
|
Что такое эффективная ставка
В экономической теории эффективная ставка налога на прибыль рассматривается как усредненное значение, которое отражает суммарное число налогов со всех доходов организации. Называется она так, потому что помогает оценить эффективность работы и доходности организации любого рода, независимо от выбранной деятельности.
Она представляет собой дробь:
- в числителе — сумма удержаний;
- в знаменателе — суммарный доход.
Производить расчет следует по формуле:
Где:
- ЭСПН — эффективная ставка Н/П;
- УНП — уплаченный Н/П;
- (Д - Р) — доход, уменьшенный на расход, — выручка.
Приведем пример расчета.
ООО «Созвездие» получило доход за период в сумме 700 000 рублей. Расходы по налоговому учету составили 350 000 рублей. Но фактических расходов у организации было больше, поэтому в бухгалтерском учете сумма другая — 450 000 рублей. Налог на прибыль рассчитывается так:
(700 000 – 350 000) × 20% = 70 000 рублей.
А эффективная ставка рассчитывается с учетом реальной прибыли, а не налоговой. В знаменателе указывают расход по бухгалтерскому учету — 450 000 рублей вместо 350 000 рублей.
ЭСНП ООО «Созвездие» равна 0,28 или 28%. Тогда как налоговая — 20%.
При расчете эффективной ставки чем больше окажется процент, тем хуже для организации. Это значит, что она платит больше налогов. На примере по расчету ЭСНП видно, что в реальности налоговая нагрузка ООО «Созвездие» на 8% выше, чем отражается в налоговом учете. Это происходит из-за расходов, которые организация не смогла учесть при налогообложении.
Оценив налоговую нагрузку по факту при помощи ЭСНП, организация учтет это превышение по итогу в следующем периоде и оптимизирует расходы.
Новое в законодательстве
Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ установлена льготная ставка для аккредитованных IT-компаний: они платят 3% в федеральный бюджет и освобождаются от взноса в региональный.
-
Гончарова Алина
2022-03-14 08:25:20На практике процентная ставка налога на прибыль не ограничена цифрами, указанными в НК РФ. Необходимо внимательно изучать региональное законодательство, которое может содержать многочисленные льготы для разных категорий налогоплательщиков, и отслеживать его изменения.