Участники некоторых ООО посчитали, что теперь нет никаких препятствий к тому, чтобы распределять чистую прибыль непропорционально их долям в уставном капитале. Ведь резидентам РФ уже не смогут доначислить НДФЛ с суммы превышения над пропорциональным распределением, которая дивидендами не является. Посмотрим, действительно ли в такой ситуации ООО и его участникам уже можно ничего не опасаться.
НДФЛ
Если дивиденды выплачены непропорционально, то та часть выплат, которая пропорциональна доле в уставном капитале, - это дивиденды, а та, что свыше, - уже иной доход п. 1 ст. 43, подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ; ФНС от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@. К таким иным доходам применяется та же налоговая ставка по НДФЛ, что и к дивидендам, - 13% п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом ООО и в том и в другом случае выступает налоговым агентом п. 1 ст. 226 НК РФ. Поэтому самому считать и перечислять НДФЛ участнику не придется.
ООО нужно помнить лишь о следующем:
- в справке 2-НДФЛ выплаченные суммы нужно разделить на два вида дохода: дивиденды с кодом 1010 и иные доходы с кодом 4800 приложение N 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@;
- к дивидендам не применяются стандартные и другие налоговые вычеты п. 3 ст. 210 НК РФ. А вот в отношении суммы превышения таких ограничений нет.
Страховые взносы
На дивиденды, в том числе непропорциональные, страховые взносы не начисляются. Поскольку это выплаты на основании решения общего собрания участников, а не за исполнение трудовых обязанностей и гражданско-правовых договоров ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Однако если участники являются работниками ООО, то проверяющие из фондов могут посчитать, что "сверхдивидендные" суммы выплачены в рамках трудовых отношений. Чтобы разубедить их в этом, покажите решение общего собрания и устав. Эти документы подтвердят назначение выплат.
Иногда распределенные по решению дивиденды пропорциональны, а вот фактические выплаты - нет. Так, если один из участников откажется от своих дивидендов в пользу другого участника, то у отказавшегося участника все равно возникнет доход, налог с которого должно удержать ООО п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Вдобавок и участник-получатель должен уплатить НДФЛ с такого подарка (если участник-даритель не является его близким родственником), но уже самостоятельно подп. 7 п. 1, пп. 2, 4 ст. 228 НК РФ.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N10, 2015
<Письмо> ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@
Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985
Статья 210 НК РФ. Налоговая база
Статья 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 43 НК РФ. Дивиденды и проценты
п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ
приложение N 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ