Ведь налог предъявляется покупателям только налогоплательщиками (в определенных случаях - налоговыми агентами) (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). А упрощенцы платить НДС не должны (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, не должны они и выставлять счета-фактуры. Причем ни своим покупателям, ни поставщикам.
Однако есть ситуации, когда контрагенты все же требуют счета-фактуры от упрощенцев.
СИТУАЦИЯ 1. Возврат поставщику - плательщику НДС бракованного товара
Поставщик, принимая свой товар обратно, настаивает, чтобы упрощенец оформил счет-фактуру. Так проще: получил счет-фактуру с выделенным НДС и предъявил его к вычету. Однако это неправильно.
Поставщик сам выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено уменьшение количества ранее отгруженных товаров. На основании этого корректировочного счета-фактуры поставщик принимает к вычету НДС по товарам, возвращенным упрощенцем (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
Если же упрощенец возвращает весь товар, полученный по накладной, то поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров покупателю (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). То есть поставщику не нужно выставлять даже корректировочный счет-фактуру.
Отметим, что в налоговом учете упрощенца возврат бракованного товара (если он был приобретен для перепродажи) не отражается:
- стоимость возвращаемых товаров не учитывается в расходах упрощенца, поскольку их возврат не приравнивается к продаже;
- деньги, полученные от поставщика за возвращенный товар, в доходы включать не нужно.
А если упрощенец, применяющий "доходно-расходную" УСНО, возвращает поставщику бракованные сырье и материалы, то ситуация меняется. Напомним, что стоимость сырья и материалов учитывается в составе материальных расходов, как только сырье и материалы получены и оплачены (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Также на расходы списывается и сумма НДС по ним. Поэтому в таком случае упрощенцу надо уменьшить сумму признанных ранее расходов на стоимость возвращаемого сырья и материалов. Ведь эти расходы уже нельзя назвать экономически обоснованными <9> (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Также надо восстановить и суммы "сопутствующего" налога на добавленную стоимость.
СИТУАЦИЯ 2. Поставщик вернул аванс, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость
К примеру, упрощенец перечислил своему поставщику предоплату за товары в сумме 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Поставщик отгрузил товар на сумму 70,8 тыс. руб., в том числе НДС 10,8 тыс. руб. Оставшуюся сумму - 47,2 тыс. руб. поставщик вернул упрощенцу, причем в платежке на перечисление денег указано: "в том числе НДС 7,2 тыс. руб.". После возврата части аванса поставщик стал требовать от покупателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денег с выделением суммы НДС.
Несмотря на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС выделена, оснований для выставления счета-фактуры у него по-прежнему нет.
А поставщику счет-фактура от покупателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС вообще не нужен. Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. Разумеется, только на ту часть аванса, которая была возвращена <10> (п. 5 ст. 171 НК РФ).
* * *
Мы не советуем упрощенцам идти на поводу у не очень грамотных в налоговом плане поставщиков и выставлять им счета-фактуры с выделенным НДС.
Во-первых, это противоречит налоговому законодательству.
Во-вторых, если такое произойдет, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ):
- уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
- представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура, причем в электронном виде.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N04, 2015
<Письмо> ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@
Статья 168 НК РФ. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
Статья 169 НК РФ. Счет-фактура
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 173 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 346.11 НК РФ. Общие положения