Сумма пособия, причитающегося работнику, составила 5000 руб., в том числе выплачиваемая за счет средств организации - 3000 руб., за счет средств ФСС РФ - 2000 руб. Работник занят в основном производстве. Пособие по временной нетрудоспособности перечисляется на банковский счет работника. Соглашения об уплате алиментов между родителями несовершеннолетнего ребенка не заключалось, алименты с работника взыскиваются на основании решения суда и судебного приказа о взыскании алиментов в размере 25% из дохода плательщика алиментов и перечисляются взыскателю на банковский счет. Права на вычеты по НДФЛ работник не заявлял. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Порядок взыскания алиментов
В общем случае при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на одного несовершеннолетнего ребенка взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере одной четверти заработка и (или) иного дохода родителей (п. 1 ст. 81 Семейного кодекса РФ).
При этом удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (пп. "в" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841). В данном случае указанное требование выполняется.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Это следует из п. 4 Перечня, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Организация, выплачивающая должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения судебного приказа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязана удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в судебном приказе. Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника (ч. 2 ст. 121 Гражданского процессуального кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве") <*>.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника, который включается в налоговую базу по НДФЛ на основании норм п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ.
Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать при фактической выплате дохода работнику и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты этого пособия работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на банковский счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работнику за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности на дату начисления указанного пособия (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 ПБУ 10/99) и относится на расчеты с ФСС РФ.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Затраты организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Указанный расход признается на дату начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не выполняется условие абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (в данной сумме организация затрат не несет).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
При начислении пособия по временной нетрудоспособности |
||||
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств организации |
20 |
70 |
3000 |
Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость |
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ |
69-1 |
70 |
2000 |
Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость |
При выплате пособия по временной нетрудоспособности |
||||
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (5000 x 13%) |
70 |
68 |
650 |
Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
Удержаны алименты, подлежащие выплате взыскателю ((5000 - 650) x 25%) |
70 |
76 |
1087,50 |
Судебный приказ, Бухгалтерская справка-расчет |
Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности (5000 - 650 - 1087,50) |
70 |
51 |
3262,50 |
Выписка банка по расчетному счету |
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет |
68 |
51 |
650 |
Выписка банка по расчетному счету |
При выплате удержанных алиментов взыскателю |
||||
Перечислены денежные средства взыскателю алиментов |
76 |
51 |
1087,50 |
Выписка банка по расчетному счету |
<*> Затраты на перечисление алиментов взыскателю, а также их последующее возмещение работником в данной консультации не рассматриваются.
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Статья 121 ГПК РФ. Судебный приказ
Статья 210 НК РФ. Налоговая база
Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 81 СК РФ. Размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ