В письме Минфина России от 10.07.15 № 03-03-06/39756 специалисты департамента налоговой и таможенно-тарифной политики ответили на вопрос о создании резерва по сомнительным долгам в отношении задолженностей, обеспеченных поручительством, для целей налога на прибыль.
В ведомстве считают, что если по дебиторской задолженности контрагента организации существует договор поручительства, организация не вправе создавать резерв сомнительных долгов в отношении этой задолженности. В обоснование своей позиции специалисты Минфина РФ приводят нормы статьи 361 Гражданского кодекса РФ, согласно которой по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Поэтому безнадежной такая задолженность может быть признана только при прекращении договора поручительства или несостоятельности поручителя.
Тогда как в статье 266 Налогового кодекса РФ определено, что сомнительным долгом может быть признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом или банковской гарантией. Налогоплательщики могут создать резерв по сомнительным долгам, отразив это в учетной политике организации для целей налогообложения. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резерв сомнительных долгов подлежат включению в состав внереализационных расходов. Поэтому, если дебиторская задолженность обеспечена договором поручительства, то ее нельзя считать сомнительной, а значит и включать в резерв.
Статья 361 ГК РФ. Основания возникновения поручительства
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
письме Минфина России от 10.07.15 № 03-03-06/39756