Учет подрядной организацией возмещения заказчиком убытков подрядчика в связи с отказом от исполнения договора подряда

Договор подряда расторгнут по инициативе заказчика. Организацией выставлена в его адрес претензия с требованием возместить убытки, причиненные отказом от исполнения договора (штрафных санкций, выплаченных контрагентам по договорам, заключенным с ними с целью выполнения работ по расторгнутому договору подряда), в размере 20 000 руб. Выставленная претензия признана заказчиком, о чем он письменно уведомил подрядчика. Выставленная претензия удовлетворена путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации в отчетном периоде, следующем за периодом признания претензии.

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, возместив подрядчику в том числе убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу (ст. 717 ГК РФ).

В данном случае сумма убытков, причиненных отказом от исполнения договора подряда организацией и подлежащих возмещению заказчиком, составила 20 000 руб. <*>.

Бухгалтерский учет

Сумма возмещения убытков, признанная заказчиком, включается в состав прочих доходов организации на дату признания претензии организации (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Принятие к учету признанной заказчиком суммы возмещения причиненного убытка производится на основании документов, подтверждающих ее признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. В данном случае таким документом является письменное уведомление заказчика о признании претензии организации-подрядчика.

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма возмещения убытков включается в состав внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).

При применении метода начисления указанный доход признается на дату признания претензии заказчиком (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ).

При применении кассового метода доход учитывается для целей налогообложения прибыли после фактического поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Если организация применяет кассовый метод, то в рассматриваемой ситуации доход в виде возмещения убытков для целей бухгалтерского учета признается в одном отчетном периоде (на дату признания должником претензии), а для целей налогового учета - в отчетном периоде, следующем за периодом признания претензии (на дату получения денежных средств).

В результате этого возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются на дату получения возмещения от заказчика (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи по отражению возникновения и погашения ОНО производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

<*> Отметим, что положения ст. 717 ГК РФ не содержат исключения из общего правила возмещения убытков и не освобождают подрядчика от обязанности доказывания возникших у него убытков, а лишь ограничивают размер возмещения в случае, если фактический ущерб превышает установленный законом максимальный предел (п. 19 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда").

<**> Такие бухгалтерские записи будут только у организаций, применяющих кассовый метод в налоговом учете.