Организацией у сторонней организации были приобретены, оплачены и переданы в места использования медицинские аптечки стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Трудовые отношения
Согласно ст. 163 Трудового кодекса РФ организация-работодатель обязана обеспечивать работникам нормальные условия работы, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.
Так, в частности, оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи, предусмотрено п. 26 Типового перечня.
Бухгалтерский учет
Медицинские аптечки, укомплектованные необходимыми медикаментами, принимаются организацией к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является их стоимость, уплачиваемая продавцу (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
При передаче аптечек в места использования их стоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации, могут признаваться в себестоимости продаж в периоде принятия этих расходов к учету. Такой порядок следует из абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Затраты на обеспечение нормальных условий труда, в том числе стоимость медицинских аптечек, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такой же позиции придерживается и Минфин России, см., например, Письма от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 N 03-03-06/1/412.
Стоимость медицинских аптечек признается расходом по мере передачи их в места использования на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный продавцом медицинских аптечек (имущества, используемого для собственных нужд организации), стоимость которых учитывается в целях налогообложения прибыли, принимается к вычету при принятии аптечек к учету на основании счета-фактуры, составленного с соблюдением требований законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражено приобретение медицинских аптечек (17 700 - 2700) |
10 |
60 |
15 000 |
Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
Отражен НДС, предъявленный продавцом аптечек |
19 |
60 |
2700 |
Счет-фактура |
НДС, предъявленный продавцом аптечек, принят к вычету |
68 |
19 |
2700 |
Счет-фактура |
Произведены расчеты с продавцом аптечек |
60 |
51 |
17 700 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражена передача аптечек для использования |
26 |
10 |
15 000 |
Требование-накладная |
Управленческие расходы (в сумме расходов на приобретение аптечек без учета других возможных расходов) включены в себестоимость продаж текущего отчетного периода |
90-2 |
26 |
15 000 |
Бухгалтерская справка |
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 163 ТК РФ. Обеспечение нормальных условий работы для выполнения норм выработки
Статья 226 ТК РФ. Микроповреждения (микротравмы)
ПБУ 10/99
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н