В письме Минфина России от 22.12.14 № 03-11-12/66191 даны разъяснения о порядке учета платежей по патенту, если индивидуальный предприниматель нарушил их срок и, тем самым, потерял право на использование системы налогообложения.
Отвечая на частный вопрос, чиновники пояснили, что, в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, несвоевременно внесенная индивидуальным предпринимателем плата за патент приводит к утрате права на применение ПСН. Тем самым, ИП переходит на общий режим налогообложения, начиная с начала текущего календарного года, на который ему был выдан патент.
При этом, по норме, указанной в пункте 7 статьи 346.45 НК РФ оплата за патент может быть учтена на уменьшение НДФЛ, положенного к оплате в текущем налоговом периоде. Если сумма НДФЛ оказывается меньше, чем плата за патент, остаток суммы можно отнести на уплату других налогов, или написать в ФНС заявление о возврате. Однако возможности переноса оплаты патента на следующий налоговый период законодательство не предусматривает.