Отвечая на частный вопрос индивидуального предпринимателя в письме от 14.01.2015 года N 03-11-11/152, чиновники из Минфина разъяснили порядок отнесения на расходы процентов по кредитам, полученным ИП еще до момента государственной регистрации, в качестве физического лица.
В описываемой ситуации индивидуальный предприниматель приобрел в кредит нежилое помещение, которое впоследствии и стало его источником дохода в качестве ИП, поскольку основным видом деятельности является сдача недвижимого имущества в аренду. Используя упрощенную систему налогообложения по формуле "доходы минус расходы", ИП поинтересовался своим правом отнести проценты по банковскому кредиту на купленную недвижимость в состав своих хозяйственных расходов, в соответствии с нормами статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Минфин обратил внимание на то, что кредит был получен ИП еще в качестве физического лица, поэтому он не мог быть направлен на осуществление предпринимательской деятельности. Тогда как пункт 1 статьи 252 НК РФ определяет обязательность назначения всех понесенных расходов на осуществление хозяйственной деятельности с целью получения дохода. Значит, проценты по кредиту, полученному до государственной регистрации, ИП на УСН включать в расходы не имеет права.
Примечательно, что в арбитраже по этому поводу есть другое мнение. Еще в 2010 году Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 06.10.10 по делу № А56-86276/2009, разрешая подобную ситуацию, указал на то, что если помещение, купленное в кредит физическим лицом, используется им для осуществления хозяйственной деятельности в качестве ИП, то все расходы по такому кредиту, включая банковские проценты полностью соответствуют критериям, определенным в статье 252 НК РФ. Потому что эти расходы напрямую связаны с хозяйственной деятельностью ИП, и направлены на получение прибыли.
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 346.16 НК РФ. Порядок определения расходов
постановлении от 06.10.10 по делу № А56-86276/2009