ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением о неправомерном доначислении Межрегиональным ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 налога на прибыль и назначении штрафных санкций. Суть спора состояла в том, что при проведении выездной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 2009 год налоговый орган выявил неправомерное отнесение внереализационных расходов на сумму более 1 млрд. рублей. Эта сумма представляла собой НДС, ранее уплаченный ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р», в возмещении которого ему было отказано в судебном порядке, исключительно из-за пропуска сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 173 НК РФ и статьи 196 ГК РФ. Однако требования для вычета НДС, установленные в статьях 171 НК РФ и 172 НК РФ организацией были соблюдены. Таким образом сумма НДС в размере более 1 млрд. рублей была учтена в составе расходов организации в качестве безнадежного долга, в связи с истечением срока исковой давности. С чем и не согласилась налоговая служба.
Суды трех инстанций поддержали позицию ФНС по данному вопросу. Окончательно разрешило ситуацию
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.11.2014 № Ф05-13465/2014 по делу № А40-11707/14. В нем арбитры ссылаются на то, что право на заявление вычетов по НДС у налогоплательщиков возникает с момента соблюдения всех условий, предусмотренных статьями 171 НК РФ и 172 НК РФ, и прекращается в момент истечения трехлетнего срока давности, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Таким образом, спорная сумма в виде предъявленного обществу НДС в составе цены, приобретенных им материалов, подлежит налоговому учету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 170 НК РФ, и пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, а именно, исключительно в целях исчисления НДС. Данная сумма не подлежит отражению в налоговой базе по налогу на прибыль организаций. Единственная возможность для такого учета данной суммы предусмотрена в пункте 2 статьи 170 НК РФ, когда суммы НДС, предъявленные налогоплательщику как покупателю при приобретении товаров, учтены в стоимости этих товаров.
Следовательно, ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р» неправильно истолковал нормы пункта 2 статьи 266 НК РФ и отнес полученный от поставщиков НДС, сроки возмещения которого из бюджета им были пропущены, на уменьшение налога на прибыль, как безнадежный долг.
