С «доходной частью» при выбытии ценных бумаг определились. Теперь поговорим о «расходной части». В смысле – по какой цене списываются в расход ценные бумаги.
Ну, почти как материальные ценности - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости единицы… Всё. А вы чего ждали? По средней себестоимости? Как в ПБУ 19/02? Пункт 9 статьи 280 НК РФ не предусматривает и никогда не предусматривал такого метода. Был когда-то ещё и метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений), но его из НК РФ вымарали ещё лет 5 назад (согласно Федеральному закону от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Так что выбираем одно из двух. Поскольку предлагаемые методы определения цены списания ценных бумаг в налоговом учёте аналогичны тем, что предлагает учёт бухгалтерский, то и логика выбора должна быть примерно той же. То есть всё ставится в зависимость от того, какие именно ценные бумаги имеет организация, и насколько часто у неё эти бумаги появляются в хозяйственной практике. Например, метод оценки по стоимости единицы целесообразно применять к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объём прав (чек, вексель, коносамент и др.). А к эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам), наоборот, больше подходит метод ФИФО. Ведь такие ценные бумаги размещаются выпусками, внутри каждого выпуска все они имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав. При этом метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на реализуемые ценные бумаги. При этом обратим внимание на тот факт, что если ценная бумага является эмиссионной, это вовсе не означает автоматически, что нужно обязательно применять метод ФИФО. Нужно, чтобы таких бумаг было много. Ну, или хотя бы две, как минимум. Почему, спросите вы? А я задам встречный вопрос – а какой смысл применять метод ФИФО, если ценная бумага всего одна, попала к вам случайно, и вы в обозримой перспективе не планируете ничего похожего приобретать или получать? Ведь в таком случае метод ФИФО автоматически превращается в метод «по стоимости единицы». Кстати, и Минфин РФ в этом вопросе со мной согласен (см. письма Минфина России от 18.03.2009 № 03-03-06/2/54, от 17.02.2006 № 03-03-04/2/37 и от 04.03.2005 № 03-03-01-04/2/34). И ещё вопрос – а можно ли применять сразу два метода определения цены списания ценных бумаг? Один – для эмиссионных, другой – для неэмиссионных? Да, пожалуйста. НК РФ этого не запрещает. Только в учётной политике об этом указать не забудьте. Иначе… Ну, вы знаете, что будет, если что. С 01.01.2015 в учётной политике понадобиться раскрывать момент, связанный с расчётной ценой сделки. В соответствии с изменениями, внесёнными в статью 280 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик вправе по своему усмотрению для целей налогообложения принять расчётную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ, при определении финансового результата по сделкам (в том числе не признаваемым контролируемыми) с обращающимися ценными бумагами при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5% соответствующего выпуска ценных бумаг;
- количество ценных бумаг превышает 1% соответствующего выпуска ценных бумаг;
- цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
- покупатель (продавец) ценных бумаг является их эмитентом, в том числе по оферте.
Что означает данное новшество? Ну, по-видимому, организации предложат самостоятельно сделать своё ценообразование по сделкам с ценными бумагами более прозрачным. По критериям, установленным разделом V.1 НК РФ, сделки под понятие взаимозависимых и контролируемых не подходят, но мы всё равно руководствуемся критериями по ценообразованию, как будто они являются таковыми! По теории, очень хорошее предложение, предлагающее организации быть «прозрачной» в этой части самостоятельно. На практике… Поглядим. Правда, в приказ по учётной политике изменения внести придётся уже по состоянию на 01.01.2015. Появилось в законодательстве новшество, которое требует раскрытие новой информации – учётную политику надо дополнить. Не всем, разумеется, а только тем, кто на постоянной основе работает с ценными бумагами. Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу. Статьи цикла:
- «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. - Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок»
- «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. - Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (окончание)»
