Организацией по договору купли-продажи у индивидуального предпринимателя приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Полученное оборудование планируется использовать в основном производстве. Иных затрат, связанных с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию, организация не несет. Оборудование получено и введено в эксплуатацию в одном месяце. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
По данным учета передающей стороны срок полезного использования оборудования (относящегося к третьей амортизационной группе) был установлен равным пяти годам (60 месяцам), из которых оно эксплуатировалось 20 месяцев.
Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования установлен равным 40 месяцам. В целях налогового учета организация применяет метод начисления и не использует право на амортизационную премию.
Гражданско-правовые отношения
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Производственное оборудование, в отношении которого выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
В соответствии с положениями п. 8 ПБУ 6/01первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретаемого за плату, в данном случае является сумма, уплачиваемая продавцу (без учета НДС). Отметим, что остаточная стоимость объекта ОС по данным передающей стороны не влияет на формирование первоначальной стоимости объекта ОС у принимающей стороны.
Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01) и в данном случае установлен равным 40 месяцам.
В этом случае годовая сумма амортизации по оборудованию составит 240 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / (40 мес. / 12 мес.)). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации, определенная на основании абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01, равна 20 000 руб. (240 000 руб. / 12 мес.). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Ежемесячная сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по принятию к учету объекта ОС и начислению амортизации производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную контрагентом при передаче оборудования, принимаемого к учету в качестве объекта ОС, организация имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом, в полном объеме после принятия оборудования к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Отметим, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС согласно п. 1 ст. 143 НК РФ и, соответственно, предъявляют организации НДС при продаже ОС в общеустановленном порядке. Принятие к вычету НДС отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведено ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли оборудование, используемое в производстве в качестве средства труда, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. является амортизируемым имуществом (ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).
В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью оборудования будет являться сумма, причитающаяся индивидуальному предпринимателю по договору купли-продажи (без учета НДС, предъявленного им при передаче оборудования).
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации предыдущим собственником оборудования является физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения. Отметим, что в целях налогообложения учет ОС ведется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Так, в соответствии с п. п. 24, 30 Порядка к амортизируемым объектам ОС индивидуального предпринимателя относится принадлежащее ему на праве собственности имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В данном случае указанные условия для проданного индивидуальным предпринимателем оборудования выполнялись и оно учитывалось у индивидуального предпринимателя в качестве амортизируемого имущества.
Следовательно, оборудование было включено в третью амортизационную группу и по нему начислялась амортизация линейным методом (п. п. 35, 40 Порядка).
Таким образом, при представлении продавцом соответствующего документального подтверждения эксплуатации объекта организация, которая приобрела объект ОС у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять положения п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ. Такое же мнение высказано Минфином России в Письме от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172.
В данном случае организация может установить в целях налогового учета срок полезного использования оборудования равным 40 месяцам (60 мес. - 20 мес.).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В случае если организация не воспользовалась правом на амортизационную премию, предусмотренную п. 9 ст. 258 НК РФ, сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 20 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) x 1 / 40 мес. x 100%). Это следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
В месяце получения оборудования |
||||
Отражено приобретение объекта ОС (944 000 - 144 000) <*> |
08 |
60 |
800 000 |
Отгрузочные документы поставщика |
Отражен НДС, предъявленный контрагентом <*> |
19 |
60 |
144 000 |
Счет-фактура |
Оборудование включено в состав ОС <**> |
01 |
08 |
800 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
НДС, предъявленный контрагентом, принят к вычету <*> |
68-НДС |
19 |
144 000 |
Счет-фактура |
В месяце оплаты оборудования |
||||
Произведен расчет с продавцом оборудования |
60 |
51 |
944 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
В течение 40 месяцев, следующих за месяцем принятия объекта ОС к учету |
||||
Начислена амортизация |
20 |
02 |
20 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
<*> В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, предлагается к использованию форма универсального передаточного документа (УПД), основанная на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в которую добавлены дополнительные реквизиты, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете. Данная форма носит рекомендательный характер.
УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.
<**> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Письме от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172
<Письмо> ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
Статья 454 ГК РФ. Договор купли-продажи
Статья 143 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 169 НК РФ. Счет-фактура
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество
Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
О бухгалтерском учете
ПБУ 6/01
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137