Уплата госпошлины при отказе в выдаче документов об утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение

Производственная организация подала в органы Росприроднадзора пакет документов для утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, уплатив при этом государственную пошлину в размере 1000 руб.

Территориальные органы Росприроднадзора отказали в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение.

Нормативно-правовое регулирование

Для организаций, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение (ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления").

С целью установления указанных нормативов и лимитов организация должна разработать проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (ч. 3 ст. 18 Федерального закона N 89-ФЗ).

Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение утвержден Приказом Минприроды России от 25.02.2010 N 50. Для утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение индивидуальные предприниматели и юридические лица, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, представляют в территориальные органы Росприроднадзора по месту предлагаемого размещения отходов пакет документов, в частности документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за выдачу документа об утверждении нормативов образования отходов производства и потребления и лимитов на их размещение (п. 7 Порядка) <*>.

Территориальные органы Росприроднадзора принимают решение об утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение <**> либо об отказе в их утверждении (с мотивированным обоснованием). Основанием для отказа в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение является наличие недостоверной информации в составе указанных заявления и документов (п. 10 Порядка).

Решение об отказе в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение оформляется актом территориального органа Росприроднадзора и вручается организации (абз. 4 п. 10, п. 17 Порядка).

В данном случае организации отказано в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение.

Государственная пошлина

При обращении за совершением юридически значимых действий (за исключением юридически значимых действий, указанных в пп. 1 - 5.2 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ) государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов (пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено гл. 25.3 НК РФ (п. 2 ст. 333.18 НК РФ).

За выдачу документа об утверждении нормативов образования отходов производства и потребления и лимитов на их размещение размер государственной пошлины составляет 1000 руб. (пп. 125 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В случае отказа в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение возврат (зачет) уплаченной государственной пошлины не производится, поскольку такое основание не предусмотрено п. 1 ст. 333.40 НК РФ (по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 31.01.2014 N 03-05-05-03/3818, от 14.01.2014 N 03-05-05-03/559).

Бухгалтерский учет

Госпошлина, уплаченная за выдачу документа об утверждении нормативов образования отходов производства и потребления и лимитов на их размещение, является расходом, связанным с установлением указанных нормативов и лимитов, т.е. в данном случае расходом, связанным с производством товаров (работ, услуг). Такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на уплату госпошлины признаются расходом по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором возникло обязательство по уплате госпошлины, т.е. в периоде подачи документов в территориальный орган Росприроднадзора (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При этом полагаем, что отказ в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение не влечет необходимости переквалификации уже признанных расходов, поскольку, несмотря на отсутствие результата, цели осуществления расходов не изменились.

Признанные расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в порядке, установленном соответствующими указаниями по бухгалтерскому учету (п. п. 9, 10 ПБУ 10/99).

Заметим: по общему правилу нормативы образования отходов и лимиты на их размещение устанавливаются организации сроком на пять лет <**>, т.е. можно говорить о том, что расходы, связанные с их установлением (при условии утверждения нормативов), обусловливают получение организацией доходов в течение последующих пяти лет (т.е. в последующих отчетных периодах). В настоящее время четкого порядка отражения в бухгалтерском учете подобных расходов не установлено.

С одной стороны, такие расходы на основании абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 должны формировать себестоимость продукции (работ, услуг) в течение всего указанного периода, т.е. признаваться в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение срока действия установленных нормативов и лимитов.

В то же время согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Действующими ПБУ не предусмотрено признание затрат, связанных с установлением нормативов образования отходов производства и лимитов на их размещение, в качестве какого-либо вида активов, в связи с чем такие расходы на основании приведенной нормы не должны отражаться в бухгалтерском балансе.

В сложившейся ситуации организация, на наш взгляд, вправе установить в своей учетной политике один из следующих вариантов учета расходов, понесенных в связи с установлением нормативов образования отходов производства и лимитов на их размещение (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н):

• признавать указанные расходы в полном объеме в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99;

• предварительно учитывать указанные затраты в качестве расхода будущих периодов и признавать их в составе расходов в течение срока действия указанных нормативов и лимитов в установленном организацией порядке (например, равномерно).

Заметим, что единовременное признание рассматриваемых расходов отвечает таким требованиям к бухгалтерскому учету, как требование осмотрительности (большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) и требование рациональности ведения бухгалтерского учета (абз. 4, 7 п. 6 ПБУ 1/2008).

В данной консультации исходим из предположения, что организация не распределяет расходы, связанные с утверждением нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, а признает их единовременно, т.е. суммы понесенных расходов предварительно в качестве расходов будущих периодов не отражаются, а сразу в полной сумме списываются на затраты производства. В бухгалтерском учете производственной организации расходы по обычным видам деятельности отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Госпошлина, относящаяся к федеральным сборам, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в полной сумме на дату ее начисления (т.е. на дату подачи документов в территориальный орган Росприроднадзора) (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Полагаем, что расходы по уплате госпошлины даже в случае отказа территориальным органом Росприроднадзора в утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение являются обоснованными и документально подтвержденными, т.е. удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь любые затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются его расходами. На это указано, в частности, в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

<*> Напомним, что полный пакет документов для утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение состоит из (п. 7 Порядка):

• заявления об утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение;

• копии лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов I - IV классов опасности (для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов I - IV классов опасности);

• проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение;

• копии лицензии на пользование участками недр для целей захоронения токсичных и иных опасных отходов (для юридического лица - пользователя недр, имеющего лицензию на пользование участками недр для целей захоронения токсичных и иных опасных отходов);

• документа, подтверждающего уплату государственной пошлины за выдачу документа об утверждении нормативов образования отходов производства и потребления и лимитов на их размещение.

<**> В случае принятия решения об утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение указанные нормативы и лимиты утверждаются сроком на пять лет при условии ежегодного подтверждения неизменности производственного процесса и используемого сырья в виде технического отчета, разрабатываемого в соответствии с Методическими указаниями по разработке проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, утвержденными Приказом Ростехнадзора от 19.10.2007 N 703, указанными в п. 4 Порядка, и представляемого в уведомительном порядке в территориальные органы Росприроднадзора, утвердившие нормативы образования отходов и лимиты на их размещение (п. 11 Порядка).