Отражение в учёте суммы неустойки выплаченной по решению суда

Контрагентом организации предъявлена претензия об уплате неустойки в сумме 300 000 руб. за нарушение договорных обязательств. Организация не признала претензию, мотивируя отказ тем, что нарушение условий договора произошло по не зависящим от организации причинам. Контрагент обратился с соответствующим иском в суд. По оценкам экспертов, судом будет принято решение о взыскании с организации от 280 000 руб. до 320 000 руб. (с равной вероятностью). Суд вынес решение о взыскании с организации в пользу контрагента 300 000 руб. На основании вступившего в законную силу решения суда денежные средства, подлежащие взысканию, перечислены контрагенту.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации организация в добровольном порядке не признала претензию, в связи с чем контрагент обратился с соответствующим иском в суд.

При наличии в отношении организации судебного разбирательства (в том числе о взыскании с организации денежных средств) производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. В случае если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы с организации по решению суда), организация признает в учете оценочное обязательство. Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

В данном случае, по оценкам экспертов, подлежащая взысканию сумма составит (с равной вероятностью) от 280 000 руб. до 320 000 руб. Следовательно, величина оценочного обязательства определяется на основании пп. "б" п. 17 ПБУ 8/2010 как среднее арифметическое из данных сумм, т.е. составит 300 000 руб.

Для целей бухгалтерского учета оценочное обязательство в отношении суммы неустойки, подлежащей уплате по решению суда, признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это следует из положений п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, а также Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Для учета расчетов по подлежащим уплате штрафным санкциям может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (отдельно выделенный субсчет "Расчеты по уплате штрафных санкций за нарушение договорных обязательств") (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату вступления судебного решения в законную силу в учете организации в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию по решению суда, и списание ранее признанного оценочного обязательства. При этом производится запись по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов). Бухгалтерская запись по уплате контрагенту суммы неустойки приведена в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает формирование резерва предстоящих расходов на уплату штрафных санкций.

Сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, подлежащая уплате контрагенту на основании решения суда, включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанный расход признается на дату вступления решения суда в законную силу (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При признании в бухгалтерском учете расходов в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством, в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). На дату признания в налоговом учете расхода в виде суммы, подлежащей взысканию с организации по решению суда, вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются. Это следует из п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, с учетом разъяснений, данных в Толковании Р82 "Временные разницы по налогу на прибыль" (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008).