Гражданско-правовые отношения
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае обязательства организации и физического лица по двум договорам купли-продажи погашаются зачетом на сумму меньшего из обязательств. Отметим, что для зачета достаточно заявления одной стороны, но в данном случае организация и физическое лицо подписали письменное соглашение о зачете (ст. 410 ГК РФ). Заключение такого соглашения не противоречит ст. 410 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
На дату передачи автомобиля Шкода Октавия физическому лицу в бухгалтерском учете организации признается доход от обычных видов деятельности (выручка от продажи) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Величина выручки от продажи автомобиля определяется в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Одновременно с этим фактическая себестоимость проданного автомобиля, сформированная с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, учитывается в себестоимости продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Полученный организацией по договору купли-продажи автомобиль Шкода Фабия, предназначенный для дальнейшей перепродажи, принимается к учету в составе материально-производственных запасов в качестве товара по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01). На основании п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью автомобиля в рассматриваемой ситуации является его стоимость, установленная договором купли-продажи.
На дату заключения соглашения о зачете взаимных требований производится погашение кредиторской задолженности организации по оплате автомобиля Шкода Фабия зачетом части дебиторской задолженности покупателя - физического лица по оплате автомобиля Шкода Октавия.
Окончательное погашение дебиторской задолженности покупателя производится при внесении им денег в кассу организации.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Применение ККТ
Поскольку денежные средства внесены физическим лицом в качестве оплаты товара, организация должна при расчетах с физическим лицом применить ККТ и выдать указанному физическому лицу кассовый чек на основании п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Напомним, что, поскольку расчеты производятся между организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, ограничения по сумме наличных денежных средств в рамках одного договора, установленные п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", не применяются.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При реализации автосалоном автомобиля Шкода Октавия налоговая база по НДС определяется как стоимость данного автомобиля, установленная договором купли-продажи, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 , абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи автомобиля физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации автомобиля (в размере договорной цены автомобиля без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю (п. 1 ст. 248 , п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость их приобретения, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Признана выручка от продажи автомобиля Шкода Октавия <*>, <**> |
62 |
90-1 |
665 400 |
Товарная накладная |
Списана фактическая себестоимость автомобиля Шкода Октавия |
90-2 |
41 |
460 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен НДС <**> |
90-3 |
68 |
101 502 |
Счет-фактура |
Отражено приобретение автомобиля Шкода Фабия <*> |
41 |
60 |
189 000 |
Акт приемки-передачи автомобиля, Акт о приемке товаров |
Произведен зачет взаимных требований |
60 |
62 |
189 000 |
Соглашение о взаимозачете |
Получена доплата за автомобиль Шкода Октавия <*> |
50 |
62 |
476 400 |
Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер |
<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
<**> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю отдельный счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, в случае использования УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется. УПД при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться одновременно в качестве первичного учетного документа в целях бухгалтерского учета, документа, подтверждающего затрат
ы в целях исчисления налога на прибыль, а также счета-фактуры для расчетов с бюджетом по НДС.
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
<Письмо> ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
Статья 410 ГК РФ. Прекращение обязательства зачетом
Статья 454 ГК РФ. Договор купли-продажи
Статья 105.3 НК РФ. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 154 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы
Статья 169 НК РФ. Счет-фактура
Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
Статья 268 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 320 НК РФ. Порядок определения расходов по торговым операциям
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
О бухгалтерском учете
О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя
О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
ПБУ 5/01
ПБУ 9/99
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
Постановлением Правительства РФ N 1137
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137