- нотариальный тариф за удостоверение договора лизинга в размере 11 000 руб. (стоимость предмета договора составляет 3 000 000 руб.);
- за свидетельствование верности копий документов (50 страниц) - 500 руб.;
- за услуги правового и технического характера - 7000 руб.
Гражданско-правовые отношения
Порядок ведения кассовых операций
Выдача наличных денег из кассы под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, производится по Расходному кассовому ордеру (унифицированная форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 <*>), который оформляется на основании заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме (п. п. 1.8, 4.1, 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П). Отметим, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций). В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, подотчетное лицо обязано предъявить авансовый отчет (например, по унифицированной форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 <*>) об израсходованных суммах с приложением подтверждающих документов. В данном случае таким документом является выданная нотариусом квитанция или иной документ, подтверждающий оплату нотариальных услуг. Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по расчетам с подотчетным лицом производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок. Сумма нотариального тарифа, а также плата за оказанные нотариусом услуги правового и технического характера, оплата которых связана с основной деятельностью организации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Для расчетов с частным нотариусом, в том числе и по сумме нотариального тарифа <**>, может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость услуг, оказанных нотариусом, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно ч. 6 ст. 1 Основ о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Частные нотариусы не признаются индивидуальными предпринимателями, понятие которых установлено абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ. Соответственно, частные нотариусы не отнесены и к плательщикам НДС, перечень которых установлен п. 1 ст. 143 НК РФ. Исходя из вышеизложенного нотариусы, занимающиеся частной практикой, при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности НДС не уплачивают (разъяснения консультанта Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.С. Лобачевой от 04.05.2007). Налог на прибыль организаций Плата частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такие затраты включаются в базу по налогу на прибыль в пределах утвержденных тарифов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответствующие расходы сверх данных тарифов не учитываются на основании п. 39 ст. 270 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005242, Минфина России от 30.05.2012 N 03- 03-06/2/69). В рассматриваемой ситуации плата за нотариальные действия произведена в соответствии с установленными нотариальными тарифами. По мнению Минфина России, суммы, уплаченные нотариусу за оказание услуг правового и технического характера, включаются в состав прочих расходов как затраты на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843). Отметим, что аналогичная точка зрения высказывалась официальными органами и ранее (Письма УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16- 15/093518@.2, Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198), а также поддержана арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2013 N А40-54007/12-91-301). Произведенные расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению налоговых органов, документальным подтверждением произведенных расходов может являться бланк, полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093518@.2) <***>. Расходы на оплату услуг нотариуса, оплаченные наличными денежными средствами через подотчетное лицо, признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
Выданы под отчет денежные средства для оплаты услуг частного нотариуса <*>
|
71
|
50
|
20 000
|
Расходный кассовый ордер
|
Оплачены услуги частного нотариуса <*>
|
76
|
71
|
18 500
|
Авансовый отчет
|
Отражены расходы на оплату услуг частного нотариуса
|
20
(44
и др.)
|
76
|
18 500
|
Бланк нотариуса
|
Отражен возврат неизрасходованных средств подотчетным лицом <*>
(20 000 - 18 500)
|
50
|
71
|
1500
|
Авансовый отчет,
Приходный кассовый ордер
|
<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
<**> Напомним, что нотариальный тариф не является государственной пошлиной, поэтому счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в данном случае не применяется (п. 1 ст. 333.16 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).
<***> Заметим: положения ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт " не распространяются на частных нотариусов, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Следовательно, частный нотариус не обязан применять ККТ при расчетах за оказываемые им услуги по совершению нотариальных действий, а также за услуги правового и технического характера. По вопросу применения нотариусами ККТ см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.04.2011 N 17-26/034104, МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@.
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
ПБУ 10/99
Информационное письмо ФНП от 04.03.2010 N 417
Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 272-О-О
Письмо Минобразования РФ от 28.10.2003 N 18-52-1044ин/18-28
<Письмо> Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 N 14-3/10/2-3936
Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55
Постановление Правительства РФ от 07.03.2012 N 200
Статья 11 НК РФ. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
Статья 143 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 333.16 НК РФ. Государственная пошлина
Статья 333.24 НК РФ. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Инструкция по применению Плана счетов
О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
Основ о нотариате
Основами законодательства Российской Федерации о нотариате
Положения о порядке ведения кассовых операций
Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации
Правил нотариального делопроизводства
Расходному кассовому ордеру