Приобретение у поставщика товара для перепродажи через подотчетное лицо

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием ( ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае оплата товара производится с использованием корпоративной банковской карты.

Отметим, в рассматриваемой ситуации подотчетное лицо, приобретая товар, действует от лица организации. Представительство интересов организации (покупателя) ее работником перед третьим лицом (поставщиком) осуществляется на основании доверенности, которая выдается за подписью руководителя организации или иного лица, уполномоченного на это ее учредительными документами (п. п. 1, 5 ст. 185 ГК РФ).

Порядок совершения операций с использованием корпоративных банковских карт

Юридическое лицо через уполномоченных им физических лиц может осуществлять по банковскому счету юридического лица с использованием банковских карт операции, связанные с деятельностью этого юридического лица, в том числе оплату расходов по приобретению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, оплату командировочных расходов (п. п. 1.5, 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом (банком) клиенту (организации) в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора (п. 1.5 Положения N 266-П).

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств определяются в договоре между банком и клиентом (п. 1.8 Положения N 266-П).

При совершении операций с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме (документ по операциям с использованием платежной карты). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения (п. 3.1 Положения N 266-П).

Каких-либо специальных требований к совершению операций, осуществляемых уполномоченными физическими лицами по банковским картам организаций, не установлено. Следовательно, порядок осуществления таких операций определяется организацией (с учетом условий договора, заключенного с банком) самостоятельно и должен быть закреплен внутренним распорядительным документом (локальным нормативным актом).

Так, например, локальным нормативным актом может быть установлено, что средства, списанные с банковского счета организации в результате совершения работником операции с использованием корпоративной банковской карты, считаются выданными под отчет работнику.

Отметим, что операции, совершаемые по банковским картам организации, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П, не регулируются.

Бухгалтерский учет

Движение денежных средств на банковских картах может отражаться с использованием счета 55 "Специальные счета в банках" с выделением отдельного субсчета, например 55-4 "Корпоративные карты" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае банковская карта является кредитной, расчеты по этой карте осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком (т.е. заемных средств).

Следовательно, при оплате работником приобретаемых товаров кредитной корпоративной картой у организации возникает кредиторская задолженность перед банком (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам " (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Предоставление банком средств на оплату товаров по карте может отражаться бухгалтерской записью по дебету счета 55, субсчет 55-4, и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет, например, 66-2 "Расчеты по средствам, предоставленным банком по кредитным картам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Для учета сумм, списанных с банковского счета при совершении работником операций по корпоративной карте, может использоваться отдельный субсчет, открытый к счету 71 (например, 71-2 "Суммы, выданные под отчет по операциям, совершенным с использованием платежных карт"). Таким образом, списанные со счета корпоративной банковской карты средства отражаются по дебету счета 71, субсчет 71-2, в корреспонденции с кредитом счета 55, субсчет 55-4 (Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретенные товары, предназначенные для дальнейшей продажи, принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, без учета предъявленного организации НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов " ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическими затратами на приобретение товара является сумма, уплаченная поставщику (без учета НДС) (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01).

Принятие товара к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате товара поставщику подотчетным лицом производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 71, субсчет 71-2 (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

При погашении кредиторской задолженности перед банком производится бухгалтерская запись по дебету счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с кредитом счета 55, субсчет 55-4. При этом для погашения указанной задолженности специальный карточный счет предварительно пополняется путем перечисления средств с расчетного счета организации, что отражается записью по дебету счета 55, субсчет 55-4, и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, уплаченная при приобретении товара, подлежит налоговому вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет данного товара при условии, что приобретенный товар используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом порядок и форма оплаты приобретенных товаров на вычет НДС влияния не оказывают.

Бухгалтерские записи по отражению в учете принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом при приобретении товаров, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Стоимость товаров при их приобретении формируется с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ. В данном случае стоимость приобретенных товаров равна цене их приобретения за вычетом НДС.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в периоде реализации данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 71:

71-2 "Суммы, выданные под отчет по операциям, совершенным с использованием платежных карт".

К балансовому счету 55:

55-4 "Корпоративные карты".

К балансовому счету 66:

66-2 "Расчеты по средствам, предоставленным банком по кредитным картам".

<*> Заметим, что принятие к учету товаров, приобретенных через подотчетное лицо, может также отражаться в упрощенном варианте - по дебету счета 41 и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> В данной консультации не рассматриваются расчеты с банком по процентам за пользование заемными средствами.

<***> Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованным с Минфином России, предлагается к использованию форма универсального передаточного документа (УПД), основанного на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в которую добавлены дополнительные реквизиты, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете. Данная форма носит рекомендательный характер.

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете ") может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.