Учет транспортных расходов при доставке свежих грибов, закупленных у населения

Порядок ведения кассовых операций

Выдача организацией наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности данной организации, проводится по Расходным кассовым ордерам (форма N КО-2), оформленным согласно письменному заявлению подотчетного лица, которое составляется в произвольной форме и содержит собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, а также подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. п. 4.1, 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Бухгалтерский учет

При выдаче наличных денежных средств в рублях под отчет работнику производится запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенные для использования в производстве продукции грибы учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации в качестве сырья (материалов) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации организация несет затраты на доставку грибов до склада. Следовательно, фактической себестоимостью приобретенных грибов являются сумма, уплачиваемая продавцу - физическому лицу, и затраты организации на их доставку (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01).

В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР, понесенные организацией, прямо включаются в фактическую себестоимость сырья (пп. "в", абз. 6 п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Затраты собственного автотранспортного подразделения организации предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Следовательно, принятие грибов к учету отражается следующими бухгалтерскими записями:

- по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 71 - на сумму, уплачиваемую продавцу грибов;

- по дебету счета 10 и кредиту счета 23 - на сумму затрат на доставку.

Фактическая себестоимость сырья, переданного в производство, списывается в дебет счета 20 "Основное производство" со счета 10 (п. 93 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Стоимость сырья для целей налогообложения прибыли определяется исходя из цены его приобретения, включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Следовательно, стоимость грибов в налоговом учете равна их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

На дату передачи грибов в производство их стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Такие расходы являются прямыми и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные физическими лицами - продавцами дикорастущих грибов, не облагаются НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-06-01/437, от 07.05.2007 N 03-04-05-01/132).

<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению