Гражданско-правовые отношения
Отношения сторон по договору оказания информационных услуг регулируются нормами гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено перечисление 100%-ной предоплаты исполнителю, а факт оказания информационных услуг подтверждает соответствующий акт, который подписывается сторонами договора на конец каждого месяца.
Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, перечисленная издательству по договору оказания информационных услуг, расходом организации не является и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Ежемесячно по мере подписания актов приемки-сдачи оказанных услуг стоимость информационных услуг (с учетом НДС) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу" - для организаций, осуществляющих торговую деятельность) и кредиту счета 60 (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Учесть в расходах стоимость информационных услуг (стоимость подписки на электронные версии периодических изданий), оказываемых издательством, организации не вправе, поскольку расходы на данные услуги не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В связи с этим не учитывается в составе расходов и сумма НДС, предъявленная издательством со стоимости оказанных услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12 (вопрос 2), в которых разъяснения даны в отношении расходов на подписку на печатные издания.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-ва "Расчеты по перечисленным авансам и предоплатам";
60-р "Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
В декабре 2012 г. | ||||
Отражена сумма предоплаты, перечисленной издательству | 60-ва | 51 | 14 160 | Выписка банка по расчетному счету |
Ежемесячно с января по декабрь 2013 г. | ||||
Отражена в составе расходов по обычным видам деятельности стоимость информационных услуг, оказанных издательством в текущем месяце | 26 (44) | 60-р | 1 180 | Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
Сумма перечисленной предоплаты зачтена в счет оплаты оказанных издательством услуг | 60-р | 60-ва | 1 180 | Бухгалтерская справка |
Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Статья 779 ГК РФ. Договор возмездного оказания услуг
Статья 781 ГК РФ. Оплата услуг
Статья 346.11 НК РФ. Общие положения
Статья 346.16 НК РФ. Порядок определения расходов
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12