Доля чистой прибыли, распределенная в отношении собственника — получателя неденежных средств, — 130 руб. (чистая прибыль — 520 руб., 50% ее направлено на выплату дивидендов, доля собственника в уставном капитале — 50%).
Балансовая стоимость активов — 100 руб.
Справедливая стоимость активов на дату их передачи собственнику (дату погашения обязательства перед собственником) — 115 руб.
Начислены дивиденды:
Дебет 84 Кредит 75 — 130 руб.
Погашение задолженности перед собственником, удержание и перечисление в бюджет суммы налога, перечисление остатка задолженности на счет собственника:
Дебет 75 Кредит 46 — 115 руб.
Дебет 46 Кредит «Активы» — 100 руб.
Дебет 75 Кредит 68 — 6,5 руб. (5% от 130)
Дебет 68 Кредит 51 — 6,5 руб.
Дебет 75 Кредит 51 — 8,5 руб. (130 – 115 – 6,5)
Как следует отразить данные операции в соответствии с Разъяснением?
Для этого необходима дополнительная информация:
-
— справедливая стоимость активов на дату принятия решения об их распределении — 105 руб.;
-
— справедливая стоимость активов на конец отчетного периода — 110 руб.
Начислены дивиденды:
Дебет 84 Кредит 75 — 105 руб.
Корректировка балансовой стоимости обязательства по распределению неденежных активов в качестве дивиденда (далее — обязательство) на конец отчетного периода:
Дебет «Счет капитала» (корректировки обязательств) Кредит 75 — 5 руб.
Корректировка балансовой стоимости обязательства на дату его погашения, погашение обязательства
Дебет «Счет капитала» (корректировки обязательств) Кредит 75 — 5 руб.
Дебет 75 Кредит «Активы» — 100 руб.
Дебет 75 Кредит 91 — 15 руб. (разница между балансовой стоимостью актива и балансовой стоимостью обязательства).
Как мы видим, размер «обязательства по распределению неденежных активов в качестве дивидендов» никак не связан с суммой прибыли, распределяемой в пользу собственника. В нашем примере этот размер на дату погашения (115 руб.) меньше суммы указанной прибыли (130 руб.), но он может быть и больше. И как в подобной ситуации определить показатель, который мы уже упоминали (п. 107 МСФО (IAS) 1), — «сумма дивидендов, признанная в качестве распределений в пользу собственников»? Что представляет собой эта сумма, чему она равна — 130 или 115 рублям?
В соответствии с концепцией авторов Разъяснения обязательство по выплате дивидендов может быть неденежным. Организация также может предоставить своим собственникам выбор на получение либо неденежных активов, либо их денежной альтернативы (п. 1 Разъяснения). В этом случае необходимо еще оценить вероятность выбора собственниками каждой из альтернатив (п. 12 Разъяснения). Неденежное обязательство (по распределению активов в качестве дивидендов) должно оцениваться по справедливой стоимости распределяемых активов (п. 11 Разъяснения). Размер этого обязательства никак не привязан к сумме прибыли, распределяемой в качестве дивидендов. Каким образом отразить в учете факт удержания и перечисления налога, если организация в отношении дивидендов является налоговым агентом? На этот вопрос Разъяснение не дает ответа.
Идеи, положенные в основу Разъяснения, имеют право на существование. Но как быть, когда справедливая стоимость активов, распределяемых собственнику в качестве дивидендов, будет больше суммы прибыли, распределенной на его счет? Можно ли в этом случае назвать дивидендами весь объем активов, распределяемых в его пользу?
Вернемся к категории «денежные активы». Денежные активы — это денежные (платежные) средства. Денежные (платежные) средства могут быть в разных валютах (свободно конвертируемых, не свободно конвертируемых). Для целей бухгалтерского учета МСФО определяют три вида валют (функциональная, иностранная, валюта представления отчетности).
Из состава небартерных операций следует выделить операции, где денежные (платежные) средства в одной валюте обмениваются на денежные (платежные) средства в другой валюте, и разделить их на две группы:
-
организация приобретает (получает) денежные (платежные) средства в иностранной валюте в обмен на средства в функциональной валюте;
-
организация реализует (передает) денежные (платежные) средства в иностранной валюте в обмен на средства в функциональной валюте.
Статьи цикла:
- «Что такое денежные активы, неденежные активы? - Часть первая»
- «Что такое денежные активы, неденежные активы? - Часть вторая»
(IAS) 1
