Возможно ли учесть затраты на восстановление частично разрушенного объекта недвижимости в расходах в пределах суммы полученного страхового возмещения, а также сверх нее на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ?
Вопрос:
В соответствии со ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.
В целях снижения рисков утраты или повреждения недвижимого имущества ОАО заключает договоры имущественного страхования, в том числе принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества, полученного по договорам отступного или залога.
В результате стихийного бедствия имуществу был нанесен ущерб, который частично был возмещен страховой организацией. ОАО в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ включило сумму полученного страхового возмещения во внереализационные доходы в целях исчисления налога на прибыль. ОАО несет затраты по восстановлению частично разрушенного недвижимого имущества.
Возможно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль уплаченные взносы по договору страхования на основании пп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ?
Возможно ли учесть затраты на восстановление частично разрушенного объекта недвижимости в расходах в пределах суммы полученного страхового возмещения, а также сверх нее на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ?
Ответ:
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования недвижимого имущества, полученного в собственность по договору отступного или залога, могут учитываться для целей налогообложения.
Что касается вопроса о расходах на восстановление частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, то надлежит учитывать следующее.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости.
Основание: Письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/2/115
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Статья 211 ГК РФ. Риск случайной гибели имущества
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
Письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/2/115