Как мы отмечали в предыдущей статье, используемый в МСФО (IAS) 7 термин «денежные средства» имеет значение «платежные средства». С учетом этого обстоятельства приведенное выше определение лучше изложить следующим образом: эквиваленты платежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы платежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
Прежде всего необходимо обратить внимание, что инструменты, которые могут быть использованы в расчетах вместо платежных средств (квазиплатежные средства), в МСФО (IAS) 7 не рассматриваются в качестве эквивалентов денежных (платежных) средств. Например, вексель банка, имеющий срок погашения год, не будет классифицирован в качестве эквивалента платежных средств, несмотря на то что такой вексель может быть использован в расчетах за товары (услуги) или даже специально приобретался для этого.
Здесь стоит отметить, что в соответствии с нашей концепцией оплатить товар (услугу) можно только платежными средствами. Передача векселя третьего лица в обмен за товар (услугу) — это бартерная операция.
В МСФО эквиваленты — это, по сути, суммы платежных средств, которые поступят в организацию в ближайшем будущем, не более чем в течение ближайших трех месяцев. Так, инвестиции в капитал других организаций (права, выраженные в долевых инструментах) являются эквивалентами денежных (платежных) средств, если только они приобретены незадолго до срока их погашения и имеют установленную дату погашения (п. 7 МСФО (IAS) 7). Но акции, котируемые на бирже, стоимость которых колеблется незначительно, тоже могут быть легко обратимы в заранее известные суммы денег, более того, эти акции могут быть непосредственно (без обращения их в платежные средства) использованы в расчетах за товары (услуги). В соответствии с МСФО (IAS) 7 эквиваленты денежных средств — это краткосрочные инвестиции. Но разве краткосрочные инвестиции — это только те, которые имеют короткий срок погашения? Акции, приобретаемые с целью их продажи в ближайшем будущем или с целью использования их в ближайшем будущем в качестве
квазиплатежных средств, на наш взгляд, тоже являются для организации краткосрочными инвестициями. Справедливости ради надо отметить, что из положений МСФО (IAS) 7 прямо не следует, что долевые или долговые инструменты, предназначенные в ближайшем будущем для использования в качестве квазиплатежных средств или для продажи, не могут быть эквивалентами денежных (платежных) средств.
Согласно определению, данному в МСФО (IAS) 7, к эквивалентам денежных (платежных) средств можно отнести права требования денежных средств, возникшие в результате предоставления отсрочки оплаты товаров (услуг). Правда, необходимо, чтобы срок погашения этих требований не превышал трех месяцев с момента передачи товаров (оказания услуг) и предоставляемый коммерческий кредит был платным, ведь в противном случае он не является инвестицией.
В п. 7 МСФО (IAS) 7 мы встречаем не совсем корректное утверждение: «Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей».
Эквиваленты — это инвестиции, и получается, что инвестиции предназначены не для инвестиций. Но, возможно, такая формулировка — результат плохого перевода. Вместе с тем, несмотря на имеющиеся огрехи, в этом предложении сформулирован критерий, позволяющий отделить эквиваленты денежных (платежных) средств от других краткосрочных инвестиций. И этот критерий носит субъективный характер — все зависит от намерений организации. Если краткосрочная высоколиквидная инвестиция рассматривается организацией в качестве источника платежных средств, необходимых для погашения краткосрочных денежных обязательств, то такая инвестиция представляет собой эквивалент денежных (платежных) средств.
Следовательно, мы имеем два вида критериев: объективные и субъективные. Так, средства (права, выраженные в денежных единицах), числящиеся на депозитных счетах организации, следует отнести к эквивалентам денежных (платежных) средств только в случае, если они отвечают этим двум видам критериев:
- срок депозита заканчивается в течение ближайших трех месяцев, или организация в соответствии с договором вправе востребовать сумму депозита досрочно (объективный критерий);
- средства, числящиеся на депозитном счете, рассматриваются как источник платежных средств, необходимых для погашения краткосрочных денежных обязательств (субъективный критерий).
В силу п. 2 ст. 837 ГК РФ договор банковского вклада, заключенный с организацией, может содержать условие об отказе организации от права на досрочное получение вклада.
Определение, данное в п. 6 МСФО (IAS) 7, содержит только объективные критерии эквивалентов денежных (платежных) средств.
