Гражданско-правовые отношения
Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан РФ в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").
Как и все общественные объединения, политическая партия относится к числу некоммерческих организаций (п. 1 ст. 117 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Органы местного самоуправления обязаны оказывать политическим партиям поддержку посредством создания равных условий предоставления помещений и средств связи, находящихся в муниципальной собственности, на условиях, аналогичных условиям их предоставления муниципальным учреждениям (пп. "б" п. 1 ст. 32 Федерального закона N 95-ФЗ). В данном случае во исполнение этой нормы между политической партией и органом местного самоуправления заключен договор безвозмездного пользования помещением.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором (п. 1 ст. 610, п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан нести расходы на содержание полученного в безвозмездное пользование помещения, если иное не установлено договором (ст. 695 ГК РФ).
Обращаем внимание, что требования о государственной регистрации договора безвозмездного пользования помещением, а также о государственной регистрации обременения собственности в виде безвозмездного пользования законом не установлены (консультация сотрудника Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Московской области А.Р. Мкртумяна).
Бухгалтерский учет
Ввиду большого сходства между договорами аренды и безвозмездного пользования считаем, что организация бухгалтерского учета основных средств, поступивших в организацию по договору безвозмездного пользования, может вестись в том же порядке, что и тех основных средств, которые поступили по договору аренды.
Так, поступивший в безвозмездное пользование объект недвижимого имущества (помещение), используемый в уставной некоммерческой деятельности политической партии, может учитываться на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной сторонами в договоре (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>. Объект основных средств, полученный в безвозмездное пользование, может учитываться по инвентарному номеру, присвоенному ссудодателем (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Получение помещения от ссудодателя и его возврат оформляются актом приемки-передачи, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 82 Методических указаний).
Ежемесячные расходы организации на содержание помещения отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы". Их покрытие за счет средств целевого финансирования в виде пожертвований показывается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 20 (26) (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные организации поставщиками коммунальных услуг, не подлежат вычетам, а включаются в стоимость оказанных услуг. Это связано с тем, что уставная некоммерческая деятельность партии, в которой используется помещение, не подразумевает совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Имущественное право в виде права пользования муниципальным имуществом, полученное политической партией по решению органа местного самоуправления на ведение уставной деятельности, признается целевыми поступлениями и не учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли. При этом политическая партия обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (пп. 16 п. 2, п. 2 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/4/69).
При этом расходы на содержание полученного помещения, оплачиваемые за счет средств целевых поступлений в виде пожертвований, также не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/4/29).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражено поступление имущества, полученного в безвозмездное пользование | 001 | 3 000 000 | Акт приемки-передачи имущества | |
Ежемесячно в течение пяти лет | ||||
Отражена стоимость оказанных организации коммунальных услуг <**> | 20 (26) | 60 | 20 000 | Счет за услуги |
Произведена оплата оказанных услуг | 60 | 51 | 20 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Отражено покрытие расходов за счет средств целевого финансирования | 86 | 20 (26) | 20 000 | Бухгалтерская справка |
На дату возврата имущества ссудодателю | ||||
Отражен возврат имущества ссудодателю | 001 | 3 000 000 | Акт приемки-передачи имущества |
<*> Пунктом 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), разъяснено, что безвозмездное право пользования вещью представляет собой одну из разновидностей имущественных прав, которые в принципе могут признаваться активами организации.
Однако у некоммерческой организации нет оснований для признания в балансе имущественного права в виде права пользования помещением, используемым в уставной некоммерческой деятельности (п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).
<**> Политическая партия вправе предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" НДС по приобретенным для осуществления уставной некоммерческой деятельности товарам, работам и услугам, если это предусмотрено ее учетной политикой.
И.В.Заико, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
"О бухгалтерском учете"
"О некоммерческих организациях"
"О политических партиях"
"Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России"
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
Статья 610 ГК РФ. Срок договора аренды
Статья 689 ГК РФ. Договор безвозмездного пользования
Статья 695 ГК РФ. Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций