Налоговики опередили работников с детьми в очереди к задолжавшему работодателю

Вопрос:

Клиент представил в банк платежное поручение для выплаты пособия по уходу за ребенком. В банке имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счету клиента. В связи с этим банк обратился в УФНС России по субъекту РФ.

УФНС России по субъекту РФ указало, что списание банком со счета налогоплательщика по его поручению денежных средств в виде пособий по обязательному социальному страхованию в первоочередном порядке действующим законодательством не предусмотрено.

В соответствии с п. 6 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (далее - Положение), одной из основных задач Фонда является обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Следовательно, списание банком с расчетного счета организации денежных средств, поступивших от ФСС РФ и предназначенных для выплаты работникам этой организации пособий по уходу за детьми, в счет уплаты задолженности по налогам и сборам приведет к нарушению гарантированных Конституцией РФ прав гражданина.

В своем письме УФНС России по субъекту РФ указало, что в силу ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 года" впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Согласно п. 2 Положения денежные средства ФСС РФ не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Соответствующие денежные средства перечисляются на счет работодателя за счет средств обязательного социального страхования, являющихся целевыми, подлежащими выплате работникам, и не принадлежат работодателю (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. п. 8, 10 Положения).

Средства ФСС РФ используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении (п. 8 Положения).

Следовательно, средства ФСС РФ являются целевыми и не могут быть списаны в счет задолженности организации-работодателя по налогам.

Имеющаяся судебная практика также свидетельствует о неправомерности списания со счета организации целевых денежных средств, поступивших от ФСС РФ на выплату пособий по уходу за ребенком и причитающихся работникам такой организации, в счет уплаты задолженности организации по налогам и сборам (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2009 N А32-13873/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.2003 N Ф08- 4864/03).

ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 17.12.2003 N Ф08-4864/03 пришел к выводу, что денежные средства, перечисленные ФСС РФ на счет организации - клиента банка, не являются собственностью этой организации. ФСС РФ лишь поручает страхователю передать целевые пособия работающим в организации гражданам.

Вправе ли банк исполнить платежное поручение клиента на выплату пособия по уходу за ребенком при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету такого клиента?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 Кодекса).

Кодексом, гражданским законодательством Российской Федерации, бюджетным законодательством Российской Федерации, в том числе ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 годов", не предусмотрено списание в первоочередном порядке в счет выплат социальных пособий работодателем денежных средств со счета работодателя в банке, операции по которому приостановлены в соответствии со ст. 76 Кодекса.

Определением Верховного Суда Республики Татарстан от 03.05.2012 N 33-3766/2012 оставлено без изменения Решение Зеленодольского городского округа Республики Татарстан от 14.02.2012, а также без удовлетворения апелляционная жалоба по делу о взыскании ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. При этом указано, что при задолженности общества перед бюджетом выставление налоговым органом платежного требования о списании денежных средств со счета должника соответствует требованиям налогового законодательства. Довод, связанный с действиями работодателя, не сообщившего Фонду социального страхования Российской Федерации при Республике Татарстан о наличии картотеки к счету, не относится к юридически значимому обстоятельству, которое могло бы повлиять на оценку действий ответчика. Обязанным по выплате пособия остается работодатель.

Основание: Письмо Минфина РФ от 11 сентября 2012 г. N 03-02-07/1-221

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.