SEO-услуги
Поисковая оптимизация (англ. search engine optimization, SEO) - это продвижение сайта на первые места в поисковых системах по эффективным запросам.
Услуги по продвижению сайта направлены на увеличение посещаемости сайта компании и, соответственно, на привлечение новых клиентов.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Объектами рекламирования являются: товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ).
Таким образом, стоимость услуг, направленных на привлечение внимания неопределенного круга лиц к сайту организации, является расходом на рекламу.
Гражданско-правовые отношения
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС, предъявленная исполнителем, подлежит вычету при условии приобретения SEO-услуг для осуществления облагаемой НДС деятельности и наличия надлежаще оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Вознаграждение по договору возмездного оказания SEO-услуг учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (коммерческих расходов) и подлежит отражению по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Указанные расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). Оплата SEO-услуг отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Налог на прибыль организаций
Расходы на оплату SEO-услуг учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Напомним, что п. 4 ст. 264 НК РФ предписывает нормировать рекламные расходы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта. По мнению Минфина России, SEO-услуги квалифицируются как расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и информационно-телекоммуникационные сети, следовательно, учитываются в полном объеме (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390 <*>).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена в составе прочих расходов стоимость SEO-услуг | 44 | 60 | 40 000 | Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
Отражен НДС, предъявленный исполнителем SEO-услуг | 19 | 60 | 7 200 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем SEO-услуг | 68 | 19 | 7 200 | Счет-фактура |
Оплачены SEO-услуги | 60 | 51 | 47 200 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Ранее аналогичная позиция высказана в консультации советника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.А. Крючкова от 27.02.2010.
"О рекламе"
Статья 779 ГК РФ. Договор возмездного оказания услуг
Статья 781 ГК РФ. Оплата услуг
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99