Почему при поставке иногда недостаточно счета на оплату и нужен договор

Когда оплата счета = договор

Самый большой гражданско-правовой риск - это возможные споры между поставщиком и покупателем относительно того, заключен ли договор. Например, недобросовестный покупатель, сославшись на отсутствие договора, может отказаться принять товар и потребовать возврата предоплаты либо при частичной предоплате - принять товар, но не заплатить остаток денег. А недобросовестный поставщик с той же отговоркой может отказаться отгрузить товар и не торопиться с возвратом аванса. Хотя, конечно, подобные ситуации возможны и при наличии договора, оформленного в виде единого документа и подписанного обеими сторонами сделки.

Однако если покупатель оплатил счет, в котором есть наименование и количество товара, то суды признают договор поставки (купли-продажи) заключенным. Поскольку сторонами в письменной форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Напомним, что письменная форма договора считается соблюденной и тогда, когда сторона, получившая письменную оферту, выполнила указанные в ней действия или приступила к их выполнению. В нашем случае оферта - это полученный от поставщика счет на оплату, а акцепт - полная или частичная оплата этого счета покупателем.

Примечание. Также в качестве разовых договоров поставки (купли-продажи) суды квалифицируют и отгрузки, подтвержденные лишь товарными накладными с подписью покупателя. В таких ситуациях оферта - это накладная, содержащая все существенные условия, а акцепт - это приемка товара покупателем.

Налоговые риски

Для поставщика отсутствие договора как единого документа никаких неблагоприятных налоговых последствий не влечет. После отгрузки товара он спокойно сможет принять к вычету НДС, исчисленный к уплате в бюджет с полученного от покупателя аванса. Для этого достаточно одной товарной накладной.

В наличии договора больше заинтересован покупатель. С таким документом у него будет меньше проблем при принятии к вычету НДС с покупной стоимости товара и признании стоимости этого товара в расходах для целей налогообложения. Ведь бывает, что налоговики расценивают сделки, совершенные без оформления договора, как документально неподтвержденные и сомневаются в их реальности.

Между тем налоговое законодательство не предусматривает наличия такого договора в качестве обязательного условия для предоставления вычета НДС и признания расходов. Так, для целей налогообложения прибыли договор сам по себе не подтверждает расходы на приобретение товара. В первую очередь этим целям служат первичные документы по отгрузке товара, его оприходованию и принятию к учету (товарная накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.). Эти же документы вкупе с надлежаще оформленным отгрузочным счетом-фактурой нужны и для принятия к вычету НДС.

И если покупатели имеют все эти документы и приводят аргументы в пользу реальности совершенной сделки (например, товар оплачен, отгрузку товара подтвердил поставщик, есть документы о перепродаже товара, товар оприходован в качестве ОС, с него уплачивается налог на имущество), то суды встают на их сторону.

Вторая проблема у покупателей при отсутствии договора в форме единого документа - проверяющие не разрешают им принимать к вычету и авансовый НДС. А все потому, что к документам, подтверждающим право на такой вычет, НК РФ, помимо платежки и авансового счета-фактуры, относит еще и договор с условием о предоплате. В тонкости же заключения договора проверяющие не вникают. Поэтому при его отсутствии лучше все-таки не принимать к вычету НДС с уплаченного аванса, а дождаться от поставщика отгрузочного счета-фактуры и только тогда принять НДС к вычету.

СОВЕТ

Если при проверке налоговый инспектор требует от вас договор, а его у вас нет, то легче составить этот документ, чем доказывать, что договор - это оплаченный вами счет. Главное, чтобы поставщик не был против подписать лишнюю бумагу.

Тем более что в этом случае составить договор совсем не трудно, ведь в счете уже есть все необходимые условия.

Пример. Оформление договора на основе имеющегося счета

+----------------------------------------------------------------+
|                     ДОГОВОР ПОСТАВКИ N 242                     |
|                                                                |
|г. Москва                                       19 июля 2012 г. |
|                                                                |
|     ООО "Конструктор", именуемое в  дальнейшем  "Поставщик",  в|
|лице  генерального  директора  Иванова  С.В.,  действующего   на|
|основании Устава, с одной стороны и ООО  "Техник",  именуемое  в|
|дальнейшем "Покупатель", в лице генерального  директора  Петрова|
|И.Н.,  действующего  на  основании  Устава,  с  другой   стороны|
|заключили настоящий договор о нижеследующем.                    |
|     1. Поставщик обязуется передать, а Покупатель -  принять  и|
|оплатить  офисные  кресла  "Престиж"   в   количестве   5   шт.,|
|стоимостью за единицу 1180 руб.,  в  т.ч.  НДС  (18%)  180  руб.|
|(далее - товар).                                                |
|     2.  Покупатель   обязуется   оплатить   товар   в   течение|
|10 рабочих дней со дня заключения настоящего договора.          |
|     3.  Поставщик   обязуется   поставить   товар   в   течение|
|15 рабочих дней со дня заключения настоящего договора.          |
|     4.  Доставка  товара  производится  Поставщиком  по  адресу|
|Покупателя, указанному в п. 5 настоящего договора.              |
|     5. Адреса, реквизиты и подписи сторон:                     |
|                                                                |
+----------------------------------------------------------------+

Оплаченного счета и накладной вполне достаточно для оформления разовой покупки. Но безопаснее все-таки, когда составлен еще и документ, именуемый договором.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 19

Узнать подробнее о журнале "Главная книга"