Специалисты налоговой службы сообщили, что адвокаты, использующие для работы жилое помещение, не могут включать в расходы суммы на оплату коммунальных платежей, электроэнергии, связи и ремонта.
Федеральная налоговая служба России разъяснила порядок предоставления профессионально налогового вычета адвокатам, учредившим адвокатский кабинет. Ведомство направило
письмо в ответ на вопросы налогоплательщиков и налоговых органов. Специалисты рассказали, кто имеет право на получение профессионального налогового вычета, а также в каких случаях адвокату положен вычет. В ФНС сообщили, что при использовании в качестве рабочего кабинета жилого помещения адвокат не может включать в расходы суммы на оплату коммунальных платежей, электроэнергии, связи и ремонта. В ФНС напомнили, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам полученных доходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 227 Налогового кодекса РФ. В ведомстве отметили:
Согласно пункту 1
статьи 221 Кодекса и подпункту 2 пункта 1
статьи 227 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3
статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 « Кодекса.
Специалисты налоговой службы также подчеркнули, что адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Это устанавливает пункт 2 статьи 3 . В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ адвокаты вправе использовать для своего кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семей на праве собственности. В ФНС сообщили:
Кроме того, перечень лиц, указанных в пункте 2
статьи 153 Жилищного кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим и не включает в себя индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, таким образом, законодатель не вменяет обязанность по уплате коммунальных платежей адвокатскому кабинету, следовательно, данные платежи не являются расходами, связанными с осуществлением адвокатским кабинетом своей деятельности, непосредственно не связаны с получением доходов от осуществления адвокатской деятельности, осуществляемой индивидуально, то есть не могут быть учтены адвокатом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, включать в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее ему либо членам его семьи на праве собственности, или жилое помещение, занимаемое адвокатом и членами его семьи по договору найма, суммы оплаты коммунальных платежей, электроэнергии, связи и ремонта этого жилого помещения неправомерно. В случае аренды адвокатом офиса для осуществления профессиональной деятельности расходы, оплаченные им по договору аренды, могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В налоговом ведомстве добавили, что такая позиция согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ. Напомним, порядок работы Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений регламентирует постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506. Документ устанавливает, что ФНС обязана бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, о законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Также служба предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.