В каком порядке определяется сумма доходов по сделкам, предусмотренным пп. 2, 3, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ: путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год с одним взаимозависимым лицом либо со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности?
Вопрос:
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой в случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.).
Пунктом 3 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено, что сделки между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, или одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций либо одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.
А сделки между взаимозависимыми лицами, в которых хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из специальных налоговых режимов, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.
Пунктом 9 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено, что сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК РФ.
В каком порядке определяется сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами для признания таких сделок контролируемыми в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ: сумма дохода (сумма цен сделок) должна превышать 1 млрд руб. по сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год с одним взаимозависимым лицом, либо сумма дохода должна превышать 1 млрд руб. по сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности?
В каком порядке определяется сумма доходов по сделкам, предусмотренным пп. 2, 3, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ: путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком за календарный год с одним взаимозависимым лицом либо со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности?
Ответ:
Статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1 - 5 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
Согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 Кодекса.
Для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении п. 10 ст. 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей.
Основание: Письмо Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-01-18/5-86
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Письмо Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-01-18/5-86
