Гражданско-правовые отношения
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, при этом он несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (п. 1 ст. 209, ст. 210 Гражданского кодекса РФ).
Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество может являться долевой, то есть доля каждого из собственников в праве собственности на имущество определена. Порядок определения и изменения долей участников долевой собственности устанавливается их соглашением в зависимости от вклада каждого из них в образование и приращение общего имущества (п. п. 1, 2, 3 ст. 244, п. 2 ст. 245 ГК РФ). Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 1 ст. 247 ГК РФ).
Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в издержках по его содержанию и сохранению. Отношения совладельцев оборудования в таком случае могут регулироваться положениями гл. 50 "Действия в чужом интересе без поручения*"* ГК РФ (п. 1 ст. 980 ГК РФ). Заметим, что согласно п. 1 ст. 981 ГК РФ лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решение об одобрении или о неодобрении предпринятых действий, если только такое ожидание не повлечет серьезный ущерб для заинтересованного лица. Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным (ст. 982 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 984 ГК РФ необходимые расходы, понесенные лицом, действующим в чужом интересе, подлежат возмещению заинтересованным лицом.
Исходя из данной нормы организация, понесшая расходы на ремонт оборудования, находящегося в общей долевой собственности, в целях предотвращения аварийной ситуации вправе требовать компенсации части расходов с совладельца этого оборудования.
Бухгалтерский учет
В данном случае доля организации в общей собственности - 2/3, а доля совладельца - 1/3. При этом ремонт проводится в целях предотвращения аварийной ситуации. В связи с этим известно, что расходами организации могут быть признаны 2/3 стоимости работ, а 1/3 стоимости является расходами совладельца.
Стоимость ремонта производственного оборудования в части, подлежащей возмещению его совладельцем, а также сумма полученного возмещения не признаются ни расходами, ни доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Затраты в сумме, равной 2/3 стоимости ремонта (без учета НДС), признаются расходами организации и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99.
Стоимость выполненного ремонта отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в сумме 2/3 стоимости ремонта без НДС), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме 2/3 НДС, предъявленного подрядчиком) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме 1/3 стоимости ремонта с НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный организации специализированной организацией, принимается к вычету на дату приемки выполненных работ и отражения их стоимости на счетах учета затрат (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычету подлежат 2/3 суммы предъявленного НДС, поскольку только 2/3 стоимости работ организация принимает к учету в качестве расходов <*>.
Налог на прибыль организаций
Расходы на ремонт оборудования в части, возмещаемой его совладельцем, а также полученное возмещение не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
2/3 стоимости работ по ремонту оборудования (без учета НДС) признаются для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражены в учете расходы на ремонт производственного оборудования ((35 400 - 5400) x 2/3) | 25 | 60 | 20 000 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Отражен в учете НДС, предъявленный ремонтной мастерской (5400 x 2/3) | 19 | 60 | 3 600 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС по выполненному ремонту | 68 | 19 | 3 600 | Счет-фактура |
Отражена в учете задолженность совладельца оборудования по оплате его ремонта, выполненного контрагентом организации (35 400 x 1/3) | 76 | 60 | 11 800 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Произведена оплата выполненного ремонта | 60 | 51 | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету |
Получено возмещение затрат на ремонт от совладельца имущества | 51 | 76 | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Отметим, что НДС в части, относящейся к расходам, возмещаемым совладельцем оборудования, перевыставляется организацией, осуществившей ремонт, в адрес совладельца в порядке, предусмотренном для посреднических сделок:
- организация, заключившая с подрядчиком договор от своего имени, выставляет совладельцу оборудования счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры, полученного от подрядчика, и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 169 НК РФ, пп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
- счет-фактура, полученный от подрядчика, регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (абз. 2 п. 3, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость);
- счет-фактура подрядчика также регистрируется в книге покупок, поскольку организация принимает к учету 2/3 суммы расходов на ремонт (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Считаем, что в графах 7, 8а и 8б книги покупок должны быть указаны суммы, равные 2/3 величин соответствующих показателей полученного счета-фактуры.
В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Статья 209 ГК РФ. Содержание права собственности
Статья 210 ГК РФ. Бремя содержания имущества
Статья 244 ГК РФ. Понятие и основания возникновения общей собственности
Статья 245 ГК РФ. Определение долей в праве долевой собственности
Статья 247 ГК РФ. Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности
Статья 249 ГК РФ. Бремя содержания имущества, находящегося в долевой собственности
Статья 980 ГК РФ. Условия действий в чужом интересе
Статья 981 ГК РФ. Уведомление заинтересованного лица о действиях в его интересе
Статья 982 ГК РФ. Последствия одобрения заинтересованным лицом действий в его интересе
Статья 984 ГК РФ. Возмещение убытков лицу, действовавшему в чужом интересе
Статья 169 НК РФ. Счет-фактура
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 260 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств и иного имущества
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость