Подпункт 4 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса относит доходы от сдачи в аренду имущества, расположенного на территории РФ, к доходам, полученным от источников в РФ.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то его доход в виде арендной платы будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов. Налогооблагаемый доход в данном случае можно уменьшить на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 НК РФ.
Если же физлицо не является налоговым резидентом РФ, то его доход в виде арендной платы будет облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов. К доходам нерезидента налоговые вычеты не применяются.
При этом, как отмечают в ФНС, действующая редакция главы 23 НК РФ не позволяет физлицам уменьшать доход от сдачи в аренду квартиры на сумму оплаты аренды квартиры большей площади.