Затраты на НИОКР, выполненные без положительного результата

Бухгалтерский учет

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы ежемесячно по мере их осуществления (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ (п. 9 ПБУ 17/02). В рассматриваемой ситуации фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др. (п. 9 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае проведенные НИОКР не дали положительного результата. В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в месяце их завершения. При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-8 (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

При выполнении НИОКР собственными силами перечень статей, относимых к расходам на НИОКР, установлен п. 2 ст. 262 НК РФ. В расходы на НИОКР для целей налогообложения прибыли включаются заработная плата работников (непосредственно связанных с выполнением НИОКР), начисленные на нее страховые взносы, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы (п. 2 ст. 262, п. 1 ст. 332.1 НК РФ) <*>. Указанные расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) (п. 4 ст. 262 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что произведенные расходы на НИОКР в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли (п. п. 2, 5 ст. 262 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, консультацию заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Г.Г. Лалаева от 21.01.2012).

<*> В рассматриваемой ситуации основные средства используются исключительно для выполнения НИОКР и сумма начисленной амортизации признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ. Возможна ситуация, когда основное средство используется как для выполнения НИОКР, так и для других производственных нужд. Амортизационные отчисления по таким основным средствам для целей налогообложения прибыли учитываются в порядке, изложенном в Письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801.