Выплата работнику депонированной зарплаты за предыдущий месяц

Трудовые отношения

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы работникам устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Если коллективным или трудовым договором не установлено, что заработная плата перечисляется на банковский счет работника, то, как правило, выплата заработной платы производится по месту работы непосредственно работникам, указанным в ведомости (ч. 3, 5 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, невыплата заработной платы работнику по причине его неявки (в частности, вследствие болезни) не является нарушением трудового законодательства со стороны работодателя.

Порядок ведения кассовых операций

С 01.01.2012 вступило в силу утвержденное Банком России Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П (п. 7.1 Положения).

Согласно абз. 1, 5 п. 4.6 Положения продолжительность срока выдачи наличных денег по выплате заработной платы не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, кассир в расчетно-платежной (платежной) ведомости (унифицированные формы N N Т-49 или Т-51) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной (платежной) ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную (платежную) ведомость и реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю (абз. 8 п. 4.6 Положения).

Перед следующей выплатой заработной платы работникам организация представляет в банк чек на получение с расчетного счета суммы наличных денежных средств, величина которой соответствует сумме, подлежащей выплате по расчетно-платежной (платежной) ведомости и по реестру депонированных сумм.

Бухгалтерский учет

Заработная плата работников организации относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат (в зависимости от сферы трудовых обязанностей работника). Например, если работник выполняет административные обязанности, то сумма его заработной платы отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Депонирование невыданных сумм отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". При выплате работникам этих сумм в учете производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-4, и кредиту счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Начисленная работнику заработная плата включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Заработная плата работникам выплачивается организацией не реже чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Однако в целях исчисления НДФЛ датой фактического получения работниками данного дохода считается последний день месяца, за который работникам был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовыми договорами (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Организация-работодатель как налоговый агент работников по выплачиваемым им суммам оплаты труда производит исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ непосредственно при фактической выплате данных доходов (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанные суммы НДФЛ организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в день выплаты начисленной заработной платы организация перечисляет в бюджет общую сумму налога, исчисленную со всех выплат, причитающихся работникам по ведомости. То есть для целей уплаты НДФЛ не отслеживается факт получения денег работником. Выплаченной считается сумма, указанная к выплате по ведомости (расчетно-платежной или платежной), независимо от того, была она выдана или депонирована.

Таким образом, в следующем месяце при выплате работнику депонированной суммы НДФЛ не удерживается.

Налог на прибыль организаций

Суммы оплаты труда, начисленные работникам, учитываются в составе расходов на оплату труда ежемесячно (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы НДФЛ, перечисляемые в бюджет, являются расходами работника, а не организации.

При применении метода начисления в целях налогообложения прибыли в расходах учитываются начисленные суммы. Поэтому при депонировании суммы выплаты, причитающейся работнику, и при ее выплате в следующем месяце сумма расходов на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли, не корректируется.

<*> В данной схеме налоговая база работника по НДФЛ определена с учетом стандартного налогового вычета на одного ребенка. Величина указанного налогового вычета составляет с 1 января 2012 г. 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению