Где сказано о такой необходимости?
В Налоговом кодексе обязанность раздельного учета УСН и ЕНВД предусмотрена п. 1 ст. 346.11, п.4 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.26.
Закрепляем правила разделения
Глава 26.3 НК РФ нигде не содержит порядка ведения раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД, поэтому правила разделения доходов и расходов необходимо закрепить учетной политикой вашей организации.
При разделении мы учитываем, что расходы и доходы у нас есть прямые (те, что мы можем прямо отнести к конкретному виду деятельности) и общие (которые нам необходимо разделять).
Чаще всего общие доходы и расходы делят пропорционально выручке. Этот же способ рекомендует Минфин. Но ничего не мешает воспользоваться другим способом. Например, пропорционально заработной плате работников, занятых в конкретном виде деятельности. Учтите, что при использовании отличного от рекомендованного Минфоном способа вам придется «пободаться» за право его применения при налоговой проверке. Налоговики же естественно стремятся увеличить ваше налоговое бремя и поэтому будут настаивать на способе, при котором на УСН относится меньше расходов и больше доходов.
Доходы-расходы, которые можно определенно отнести к конкретному виду деятельности, мы относим сразу на нужные субсчета. Например, заработную плату работника, занятого в розничной торговле, можно отнести сразу к ЕНВД. А заработную плату менеджера отдела оптовых продаж - на упрощенную систему налогообложения.
Что подразумевается под общими расходами? Речь идет о расходах, которые нельзя напрямую отнести к тому или иному виду деятельности. Например, заработная плата главного бухгалтера. Периодичность распределения таких расходов нигде не прописана. На практике они чаще всего распределяют ежемесячно, последним днем месяца, с учетом необходимости помесячного закрытия бухгалтерских счетов.
Пример
Условие
ООО «Ромашка» занимается оптовой торговлей и применяет систему налогообложения в виде УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе 2012 года организация открыла розничную точку и в соответствии с местным законодательством уведомила налоговую инспекцию о начале деятельности, подпадающей под ЕНВД.
В январе организации получила итого выручку 2 000 000
- в т.ч. 500 000 руб. выручка по оптовым продажам,
- и 1 500 000 руб. выручка по рознице.
Рассчитаем коэффициент распределения по выручке
В январе он составит:
- 500 000 /2 000 000 = 0,25 на УСН
- и 1 500 000 / 2 000 000 = 0,75 на ЕНВД.
Распределим общие доходы
В январе были получены доходы от банка по использованию средств на расчетном счете в размере 100 руб. Расчетный счет единственный и используется для ведения и УСН, и ЕНВД.
Распределим общие доходы.
На УСН придется 100*0,25=25 руб.
На ЕНВД в январе придется распределенных общих доходов 100*0,75=75руб.
Распределим общие расходы
Предположим, что организация ежемесячно несет общехозяйственных расходов на 250 000 руб.
Распределим общие расходы (в данном контексте мы можем спокойно применять термины как «общехозяйственные», так и «общие» расходы»)
- 250 000 *0,25=62 500 на УСН
- и 250 000 *0,75= 187 500 на ЕНВД.
Оформим документально
Данные арифметические действия надо оформить приказом по бухгалтерии. В котором мы прописываем коэффициенты распределения. Результаты распределения оформляются бухгалтерской справкой.
Для разделения доходов и расходов достаточно открыть соответствующие субсчета к счетам рабочего плана счетов. В большинстве случаев такое разделение и такие субсчета предусмотрены бухгалтерскими программами и поэтому не представляет особой сложности.
Надо сдавать баланс?
Надо.
Законодательство не освобождает организации, которые платят ЕНВД, от обязанностей вести бухгалтерский учет и составлять отчетность (п. 3 ст. 4, ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Поэтому вы обязаны будете вести бухгалтерский учет и подавать бухгалтерскую отчетность в налоговую. Причем, вести бухучет вам необходимо в полном объеме в целом по всей организации. О чем не раз писал Минфин в многочисленных письмах (например, Письмо Минфина от 27.10.2010 № 03-11-11/283).
