Средний заработок за время прохождения обязательного диспансерного обследования

Трудовые отношения

Трудовым законодательством установлено, что при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы (абз. 3 ст. 254 Трудового кодекса РФ).

Отметим, что условные обозначения для таких периодов в табеле учета рабочего времени необходимо будет ввести самостоятельно, так как унифицированные формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени", утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, таких обозначений не содержат (абз. 2, 3 Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20).

Расчет среднего заработка

Размер среднего заработка, подлежащего выплате, определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы (при определении которой учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат) производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1- го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (абз. 2, 3 ст. 139 ТК РФ, п. п. 2, 4 Положения).

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок в данном случае исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде (с 01.01.2011 по 31.12.2011), на количество фактически отработанных в этот период дней. Затем определяется средний заработок работника: средний дневной заработок умножается на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний заработок, подлежащий выплате работнице за один день, составит 1814,52 руб. (450 000 руб. / 248 дн. x 1 дн., где 248 дн. - количество дней, фактически отработанных работницей в расчетном периоде).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Средний заработок, сохраняемый за работницей за время обязательного диспансерного обследования, включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнице (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Сумма среднего заработка, начисленная в соответствии с законодательством за время обязательного диспансерного обследования, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19).

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, выплачиваемая за время прохождения обязательного диспансерного обследования, а также начисленные на нее страховые взносы признаются расходами организации по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Сумма среднего заработка, выплачиваемая за время прохождения обязательного диспансерного обследования в соответствии с ТК РФ, в налоговом учете включается в состав расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС".

<*> Без учета иных выплат, причитающихся работнице в январе.

<**> В 2012 г. тариф для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование определяется в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы среднего заработка организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющим 30% (22% + 2,9% + 5,1%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по тарифам, установленным ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов". В данной схеме исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска, для которого страховой тариф установлен равным 0,2%.

<***> Без учета возможных стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

И.В.Заико, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению