Норма, безусловно, хороша. Но всегда ли выгодно ее применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?
К каким ОС нельзя применять премию
Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя, так как нет расходов на приобретение.
От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим согласен и Минфин России.
А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя. Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.
И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить свои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя.
Когда цель оправдывает средства
Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина - неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02. Ведь ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизационная премия не предусмотрена.
Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии - несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.
Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии
ООО "Истина" приобрело:
- принтер первоначальной стоимостью 42 000 руб. (без НДС);
- автомобиль ГАЗ грузоподъемностью до 2 т - 900 000 руб. (без НДС);
- здание склада - 3 000 000 руб. (без НДС).
РЕШЕНИЕ
Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в расходы в периоде ввода в эксплуатацию (без учета сумм амортизации).
- Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе. Значит, максимальный размер амортизационной премии - 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО "Истина" может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%).
- Автомобиль грузовой относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в максимальном размере - 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а экономия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%).
- Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).
ВЫВОД
Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим ОС и существенным затратам на модернизацию ОС. Вместе с тем если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, может привлечь пристальное внимание налоговиков к вашей компании.
Когда амортизационную премию придется восстановить
НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, - необходимость ее восстановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию.
Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи - например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо.
Восстановление амортизационной премии - это включение ее суммы во внереализационные доходы. А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы. Причем амортизационная премия - это не часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин.
В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, - это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, - уже совсем другие.
Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что остаточную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амортизационной премии. При таком подходе организация как бы уплачивает "штраф" за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите, от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться.
***
Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете долгое время использовать в своей деятельности, - стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.
Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанавливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС продается взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 01
Федорцова Е.А.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
