Аренда складских помещений, предоставленных казенным учреждением

Размер шрифта:

Как в 2012 г. отражаются в учете организации-арендатора расходы на аренду складских помещений, предоставленных во временное пользование казенным учреждением? Помещения находятся в федеральной собственности. Договором аренды установлено, что арендная плата в сумме 150 000 руб. уплачивается до 15-го числа месяца, следующего за расчетным; стоимость арендуемых помещений равна 10 000 000 руб. Складские помещения используются для хранения сырья и производственной техники. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Также арендодателями могут быть лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации полномочий государственных органов или органов местного самоуправления. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (ст. 6, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ).

Казенные учреждения владеют и пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества. Право распоряжения закрепленным за учреждением имуществом возникает лишь с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Исходя из вышесказанного, казенное учреждение вправе сдавать в аренду федеральную собственность при наличии у него соответствующих полномочий, предоставленных собственником имущества.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2012 утрачивает силу норма гл. 21 Налогового кодекса РФ, согласно которой арендаторы федерального имущества, предоставленного казенными учреждениями, исполняли функции налоговых агентов по НДС в отношении сумм арендной платы, уплачиваемой арендодателю (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ ) <*>.

Обращаем внимание, что с 01.01.2012 перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, дополнен операциями по выполнению работ (оказанию услуг) казенными учреждениями (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 N 239-ФЗ ). Следовательно, казенное учреждение - арендодатель не предъявляет организации-арендатору сумму НДС в отношении сумм арендной платы.

Бухгалтерский учет

Арендованные складские помещения, используемые организацией в качестве основных средств, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, установленной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для организации учета арендованного основного средства на указанном забалансовом счете рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. п. 14, 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Расходы на аренду складских помещений, используемых организацией в хозяйственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности. Установленная договором сумма арендной платы ежемесячно на последнее число месяца признается в составе затрат, соответствующих направлению использования арендованного имущества. В бухгалтерском учете сумма арендной платы отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7, 16, 18 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Затраты на аренду складских помещений, используемых в производственной деятельности организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой признания указанных расходов при методе начисления является дата начисления арендной платы, то есть последний день месяца аренды (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена стоимость арендованных складских помещений согласно договору аренды	001		10 000 000	Договор аренды, Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт приемки-передачи арендованных помещений
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Отражены расходы на аренду складских помещений, используемых в целях хранения сырья и производственной техники	20	76	150 000	Договор аренды, Счет арендодателя
На дату перечисления арендной платы
Произведена оплата по договору аренды помещений	76	51	150 000	Выписка банка по расчетному счету
При возврате предмета аренды
Отражен возврат имущества по договору аренды		001	10 000 000	Акт приемки-передачи арендованных помещений