В конце прошлого года произошли серьезные изменения в налоговом законодательстве (введенные Федеральным законом от 21.11.11 № 330-ФЗ) . Но самым знаменательным как для бухгалтеров, так и для получателей доходов стало то, что часть этих изменений вступила в силу задним числом, т.е. начиная с 1 января 2011 года. Отсюда огромное количество вопросов. Попробуем на них ответить.
Примечание: в статье сознательно допущены некоторые упрощения для лучшего понимания материала неспециалистами.
Для начала, давайте разберемся, что такое ВЫЧЕТ? Понятно, что это какая-то сумма, которая вычитается. Но вот как правильно производить такое вычитание?
Рассмотрим понятие вычет на самом простом примере.
Стандартный вычет «на себя» в размере 400 рублей
Ранее Налоговый кодекс давал каждому получателю дохода право на стандартный вычет в размере 400 рублей. Для получения такого вычета надо было подать заявление в бухгалтерию. Кроме того, существовал лимит дохода в размере 40000 рублей, до которого предоставлялся данный вычет.
Оклад 10000. Заявление на стандартный вычет в бухгалтерию не поступало.
В первый и последующие месяцы |
Доход |
10000 |
Вычет |
0 |
|
Налоговая база (доход – вычет) |
10000-0=10000 |
|
НДФЛ 13% от налоговой базы |
10000*13%=1300 |
|
К выплате (начисленный доход – НДФЛ) |
10000-1300=8700 |
Оклад 10000. Работник подал в 2011 году заявление на стандартный вычет в бухгалтерию.
В первый месяц |
Доход |
10000 |
Вычет |
0 |
|
Налоговая база (доход – вычет) |
10000-400=9600 |
|
НДФЛ 13% от налоговой базы |
9600*13%=1248 |
|
К выплате (начисленный доход – НДФЛ) |
10000-1248=8752 |
Во втором и третьем месяце совокупный доход работника за первые два месяца составит 20000 и 30000 соответственно. Лимит 40000 не будет превышен. Вычет будет продолжать предоставляться. А вот начиная с четвертого месяца, когда доход нарастающим итогом станет 40000 (10000+10000+10000+10000), стандартный вычет предоставляться не будет. Не будет он предоставляться и тем, у кого оклад сразу составляет 40000 руб и более.
Оклад 40000. Работник подал в 2011 году заявление на стандартный вычет в бухгалтерию, но это ничего не значит.
Месяц, когда совокупный доход превысил 40000 руб. |
Доход |
40000 |
Вычет |
0 |
|
Налоговая база (доход – вычет) |
40000-0=40000 |
|
НДФЛ 13% от налоговой базы |
40000*13%=5200 |
|
К выплате (начисленный доход – НДФЛ) |
40000-5200=34800 |
Внимание! Вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%. Если вы бухгалтер и выплачиваете собственнику дивиденды (9%), то вычеты не предоставляются!
А теперь, поняв, механизм работы вычета, давайте посмотрим, что же у нас произошло со стандартными вычетами в 2011 и 2012 годах.
|
2011 |
2012 |
В размере 400 руб |
предоставляется ежемесячно каждому по заявлению до достижения дохода 40000 рублей. |
Отменен (пп. «а» п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) |
Максимальный вычет в 3000 руб. |
предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп.1 п.1 ст. 218 НК РФ). |
Остался без изменений |
Вычет в размере 500 руб |
. предоставляется, в частности: |
Остался без изменений |
- Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; |
||
- инвалидам с детства, инвалидам I и II групп; |
||
- родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации; |
||
- гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ. |
||
( пп. 2 п. 1 ст. 218НК РФ) |
Т.е. бухгалтеру за 2011 в отношении стандартных вычетов «на себя» в 2011 году не надо ничего пересчитывать. Стандартный вычет в 2011 году в размере 400 рублей как предоставлялся, так и остался. И только начиная с 2012 год он отменен.
Стандартный вычет на детей
Основные изменения коснулись стандартных вычетов, предоставляемых родителям. Может быть, вы помните, что периодически возникают слухи о возвращении «налога на бездетность». Этого пока не произошло, но вводя новые правила для расчета налога на доходы физических лиц, государство, видимо, пытается так стимулировать деторождение.
Историческая справка. До принятия ноябрьских изменений вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. В некоторых случаях он удваивался.
Для родителей, у которых 1 или 2 ребенка ничего не изменилось. Бухгалтерам не надо делать перерасчет. А вот на третьего и каждого следующего ребенка государство даёт стандартный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).
Начиная же с 01.01.2012 стандартный вычет на первого и второго ребенка составит 1400 рублей. Количество детей считается общее. Странный, быть может, вопрос для получателя дохода, однако принципиальный с точки зрения закона. Такая позиция Минфином подтверждалась многократно (Письма Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014)
Лимит дохода, до которого предоставляется «детский» вычет, остался прежним. Вычет предоставляется по заявлению, с приложением подтверждающих документов (свидетельство о рождении) и до месяца, в котором доход превысит 280000 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
|
2011 год |
2012 год |
Историческая справка (было в 2010 году) |
На первого ребенка |
1000 |
1400 |
1000 |
На второго ребенка |
1000 |
1400 |
1000 |
На третьего и каждого последующего ребенка |
3000 |
3000 |
1000 |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет |
3000 |
3000 |
удвоенный вычет |
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы |
3000 |
3000 |
удвоенный вычет |
На каждого ребенка единственного родителя |
удвоенный вычет |
удвоенный вычет |
удвоенный вычет |
Из принципиальных изменений отмечу добавление в список имеющих право на вычет усыновителей. Единственный родитель вправе получать двойной вычет. Этого права он лишается со следующего месяца, после месяца, в котором он вступил в брак. Так же как и раньше, один из родителей имеет право отказаться от своего вычета в пользу другого.
У сотрудника двое несовершеннолетних детей. Он является единственным родителем старшего сына. В каком размере должны исчисляться налоговые вычеты на детей в 2012 г?
Если сотрудник состоит в браке, то он уже не является единственный родителем в целях налогообложения НДФЛ. Поэтому вычет на детей будет в размере 2800 (1400 на первого ребенка +1400 на второго ребенка.
У работника пять детей, двое из них опекаемые, он является единственным опекуном, опека установлена в 2009г. Работник состоит в браке. Как распределить вычеты если: опекаемая -1996 г. рождения, свои дети - 2000 и 2002 г, опекаемый - 2003 г, свой ребенок - 2006 г.
Напоминаю, что если работник состоит в браке, то он не является единственный родителем в целях налогообложения НДФЛ (абц. 13 пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
1996 - единственный опекун - первый ребенок = 1000
2000 - свой - второй ребенок = 1000
2002 - свой - третий ребенок = 3000
2003 – единственный опекун - четвертый ребенок = 3000
2006 - свой - пятый ребенок = 3000
Итого работнику надо предоставлять вычет в размере 11000 рублей.
Таблица кодов для новых вычетов
(Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ в ред. Приказа ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@)
Код вычета |
Наименование вычета |
114 |
На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
115 |
На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
116 |
На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
117 |
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
118 |
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
119 |
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
120 |
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
121 |
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
122 |
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
123 |
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
124 |
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
125 |
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ
Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
Приказа ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@
Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@