Гражданско-правовые отношения
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств (ОС), арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поэтому на дату получения от арендодателя строительной техники в учете организации производится запись по дебету счета 001 в размере стоимости этой техники, согласованной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Учет затрат на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (п. 1.2 Положения).
Затраты на строительство объекта ОС учитываются в фактических суммах нарастающим итогом до окончания строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 2.1, 2.2, 2.3 Положения, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, затраты на аренду строительных машин формируют себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) (п. п. 4.10, 4.17, 4.19 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1). Ежемесячно в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме арендной платы (Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление арендодателю суммы арендного платежа отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный арендодателем, принимается к вычету на основании правильно оформленного счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода вне зависимости от того, введен объект в эксплуатацию или нет. Налоговая база определяется как величина фактических расходов на выполнение СМР (п. 10 ст. 167, п. 2 ст. 159 НК РФ). Таким образом, арендные платежи увеличивают налоговую базу по СМР для собственного потребления.
Исчисленную сумму НДС по СМР для собственного потребления организация вправе принять к вычету на дату определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Затраты организации в виде арендных платежей за строительную технику формируют первоначальную стоимость возводимого офисного здания (амортизируемого имущества) и в состав расходов не включаются (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражено получение в аренду строительной техники | 001 | 3 000 000 | Акт приемки-передачи имущества в аренду | |
| Затраты на аренду строительной техники включены в стоимость строящегося объекта (236 000 - 36 000) | 08-3 | 76 | 200 000 | Договор аренды |
| Отражен НДС, предъявленный арендодателем | 19 | 76 | 36 000 | Счет-фактура |
| НДС, предъявленный арендодателем, принят к вычету | 68 | 19 | 36 000 | Счет-фактура |
| Произведены расчеты с арендодателем | 76 | 51 | 236 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления (без учета иных расходов на строительство) (200 000 x 18%) | 19 | 68 | 36 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления | 68 | 19 | 36 000 | Счет-фактура |
Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
"Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций"
Статья 606 ГК РФ. Договор аренды
Статья 614 ГК РФ. Арендная плата
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы
Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты
Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации
