Исчисление размера отпускных за период командировки работника

Трудовые отношения

В соответствии со ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Частью 1 ст. 112 ТК РФ установлено, что 12 июня является нерабочим праздничным днем. В рассматриваемом случае этот день приходится на период отпуска работника и не включается в число календарных дней отпуска (ч. 1 ст. 120 ТК РФ). Следовательно, работнику предоставляется отпуск с 1 по 21 июня включительно.

Расчет суммы отпускных

Согласно ч. 1

Как заполнить журнал учета первичных средств пожаротушения

Основания для ведения документа

Журнал нужен для фиксации наличия нужного оборудования и контролировать его техническое обслуживание. Но к первичным средствам тушения пожаров относятся не только огнетушители. Это также:

• пожарные щиты, на которых расположены багры, лопаты, топоры и прочий инструмент;
• резервуары с водой;
• ящики с песком;
• специальные полотна для тушения - кошма.

Ответственность за соблюдение противопожарной безопасности лежит на руководителе организации.

Правила соблюдения противопожарной безопасности установлены постановлением Правительства РФ № 390 «О противопожарном режиме» (вместе с «Правилами противопожарного режима в Российской Федерации»). Пункт 478 Раздела XIX этих правил гласит, что первичные средства для тушения пожара, время их осмотра учитывается в специальном журнале. Форма ведения — произвольная.

Журнал разрешается разработать самостоятельно. Как это сделать, покажет образец заполнения журнала учета первичных средств пожаротушения. На практике часто ведут контроль средств пожаротушения на двух разных бланках. Это отдельный документ для огнетушителей и отдельный для остального инвентаря. Некоторые специалисты советуют для удобства разделить учёт самих огнетушителей (с перечислением их основных параметров) и их технического обслуживания и осмотров. Но при проверке будет достаточно иметь эксплуатационный паспорт и один журнал учёта, который, в том числе, отражает техобслуживание и осмотры оборудования. Если остальной пожарный инвентарь (пожарные щиты, песок и прочее) не указан в документе, наряду с огнетушителями, для него нужен отдельный бланк.

Связанная статья по теме: правила заполнения журнала проверок и обслуживания пожарной сигнализации

Форма журнала

При проверке инспекцией по пожарной безопасности штраф за неправильное заполнение документа неправомерен, так как форма журнала учета огнетушителей — произвольная. Но споры с инспекторами по поводу правильности ведения записей не редкость, поэтому эксперты рекомендуют предварительно согласовать форму с территориальной инспекцией пожарного надзора.

Общеустановленной формы документа нет, но он должен содержать основные технические характеристики оборудования, графы для примечаний, отметок о перезаряде, подписей ответственного лица. Обычно бланк включает в себя:

• порядковый номер записи;
• наименование средства пожаротушения;
• область применения;
• серийный (заводской) номер, дату производства;
• дату последней и следующей перезарядки;
• графу для примечаний;
• подпись ответственного лица.

Как и все первичные учётные документы, перед использованием его прошивают, нумеруют страницы, заверяют печатью компании. При шнуровке нить пропускают через отверстия в листах, концы завязывают узлом, хвостики нитей приклеивают к последней странице. На концы нитей накладывают квадратную бумажную полосу с надписью: «прошито, пронумеровано и скреплено печатью столько-то листов». Надпись заверяет руководитель или уполномоченный на это работник с указанием должности, фамилии, инициалов, текущей даты и подписи. Печать ставится на квадратную полоску так, чтобы часть её попадала на последний лист.

Кто отвечает за ведение документации

Ответственность за ведение документа возлагается приказом руководителя организации на специально назначенного для этого сотрудника. Такой специалист должен знать правила пожарной безопасности, то есть изучить необходимый пожарно-технический минимум на курсах в специальном лицензированном образовательном учреждении. На него же возлагается обязанность вести журнал учета средств пожаротушения. Если никто из работников не обладает нужными знаниями, руководство направляет на обучение будущего ответственного сотрудника. Пройдя курсы, обучающийся сдаёт экзамен и получает свидетельство об их окончании. С приказом о назначении на роль ответственного по контролю за средствами пожаротушения работник знакомится под роспись. В его обязанности входит:

• проведение регулярных проверок рабочего состояния оборудования;
• посильный ремонт и перезарядка огнетушителей;
• занесение результатов работы в документ.

Образец заполнения

Как заполнить журнал учета огнетушителей, покажет пример. Напомним, что форма не официальная, поэтому для своей организации вы можете дополнить таблицу нужными графами.

---

Скачать бесплатно журнал учета огнетушителей

Скачать образец журнала учета первичных средств пожаротушения

Для расчета среднего заработка организация учитывает все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в данной организации, независимо от источников этих выплат, в том числе и заработную плату, начисленную работнику (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, пп. "а" п. 2 Положения).

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Для целей расчета среднего заработка календарным месяцем признается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.06.2010 по 31.05.2011.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ за работником во время командировки с 1 по 4 февраля сохранялся средний заработок.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством. Тот факт, что организация производит доплату до оклада за дни нахождения работника в командировке, при расчете отпускных не учитывается (пп. "а" п. 5 Положения).

В соответствии с абз. 2 п. 9 Положения для расчета отпускных используется средний дневной заработок.

Поскольку в рассматриваемом случае расчетный период содержит время, исключаемое из расчета в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок для оплаты отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения). Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения).

Сумма среднего дневного заработка, исчисленная в соответствии с вышеприведенными нормами, составляет 642,57 руб. ((19 000 руб. x 11 мес. + 15 000 руб.) / (29,4 дн. x 11 мес. + 25,2 дн.), где 15 000 руб. (19 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.) - сумма заработной платы, исчисленная исходя из должностного оклада, за 15 отработанных рабочих дней в феврале, 25,2 дн. (29,4 дн. / 28 x (28 дн. - 4 дн.)) - количество календарных дней в феврале, учитываемых при расчете отпускных).

Сумма отпускных, начисленная работнику, в данном случае составляет 12 851,40 руб. (642,57 руб. x 20 дн.) (п. 9 Положения).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация, выплачивающая отпускные работнику, является налоговым агентом и при выплате отпускных должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Страховые взносы

Сумма отпускных, выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, в 2011 г. составляет 34% (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%).

Сумма отпускных также является объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В данной схеме исходим из предположения, что организация относится к I классу профессионального риска. Страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для I класса профессионального риска составляет 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Налог на прибыль организаций

Сумма отпускных, начисленная работнику, учитывается в составе расходов на оплату труда. Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в месяце их начисления (п. 7 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сумма отпускных, начисленная работнику, а также сумма страховых взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление отпускных и страховых взносов отражается записью по дебету счета учета затрат (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части суммы отпускных) и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам - в части страховых взносов) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ при выплате отпускных отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 70.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на применение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению