Перейти на мобильную версию
Помогаем преодолевать трудности
Генеральный партнер - «КАДИС» - представитель Консультант Плюс в Санкт-Петербурге

Удержание и перечисление НДФЛ с аванса - когда это возможно

Отправить на печать Распечатать
/ Источник: Петербургский правовой портал
Удержание и перечисление НДФЛ с аванса - когда это возможно

Смотрите также:

Как правильно удержать и в какой срок перечислить в бюджет подоходный налог с заработной платы сотрудников, в том числе с выплат за первую половину месяца - авансов? Этот вопрос часто тревожит налоговых агентов - работодателей. В правилах уплаты НДФЛ с аванса есть несколько нюансов, в которых мы сейчас разберёмся. В статье вы найдёте простые примеры расчёта налога с описанием сроков уплаты.

Правила удержания НДФЛ с зарплаты и аванса в общем случае

Заработная плата по Трудовому кодексу перечисляется работникам не реже, чем два раза в месяц. Дни выплат фиксируются в трудовом, коллективном договорах или в правилах внутреннего распорядка конкретной фирмы. Выплачивать зарплату можно и чаще - запрета закон не содержит, но максимальный промежуток между выплатами - полмесяца. Стандартно зарплату в организациях переводят сотрудникам дважды:

  • авансом
  • итоговой выплатой оставшейся суммы.

При этом дни выплат закрепляются не промежутком времени (каждые две недели), а конкретными календарными датами. Допустим, каждое 8 и 25 число месяца.

По общему правилу статьи 226 НК РФ российские компании исчисляют, удерживают и переводят в бюджет НДФЛ с доходов своих работников. Это делается не позднее следующего дня после выплаты денежных сумм. Но в определении момента фактической оплаты труда есть один нюанс. Та же статья Налогового кодекса в пункте 6 называет датой фактического получения дохода в виде зарплаты последний день отработанного месяца. Получается, что доход, выплаченный работникам раньше этого срока - авансом, по факту не считается полученным, а значит и налог с его суммы не перечисляется в бюджет. ФНС в Письме от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/4999 разъясняет, что НДФЛ с зарплаты за первые полмесяца (аванса) работодатели исчисляют, удерживают и переводят в бюджет по итогам окончательного месячного расчёта. Только так удается совместить два правила, которые установлены в статье 226 НК РФ:

  • уплата налога происходит только после выплаты дохода;
  • доход в виде зарплаты считается выплаченным в последний день месяца.

 

Пример уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты

Чтобы окончательно понять принцип уплаты процента с дохода работника в бюджет, приведём пример.

ООО "Деревня" в правилах трудового распорядка установило даты перечисления зарплаты: 25 число каждого месяца - частичная оплата труда авансом, 8 число - окончательный расчёт по зарплате. 25 июня сотруднику перечислено 10 000 рублей, НДФЛ с этой суммы не удерживался и в бюджет не перечислялся. 8 июля сотрудник получил окончательный расчёт по зарплате за июнь (она равна 30 000 рублей) за минусом 13% - 16 100 рублей. ООО "Деревня" переводит в бюджет 13% со всей суммы, выплаченной работнику за июнь (30 000 рублей) не позднее 9 июля. Сумма НДФЛ с ЗП работника за июнь составит: 30 000 * 13% = 3 900 рублей. Соблюдены оба правила: зарплата считается фактически полученной, так как месяц июнь уже истёк; сбор перечислен не позднее дня, следующего за выплатой суммы.

ООО "Деревня" может выбрать и другой вариант расчёта и удержания налога с аванса работника, не нарушая при этом установленный законом срок перечисления 13% в бюджет. 25 июня перевести работнику часть зарплаты с уже учтённым налогом: НДФЛ = 10 000 * 13% = 1 300. Сотрудник получит 8 700 рублей. Однако в бюджет удержанный налог переводить рано, сумма налога 1 300 рублей до выплаты зарплаты 8 июля числится на счёте 68 "Расчёты по НДФЛ". Тогда 8 числа работник получит оставшуюся заработную плату за вычетом 13%: 20 000 - 13% = 17 400 рублей. Удержанный во второй раз налог равен 2 600 рублей. В положенный срок (не позже 9 июля) ООО "Деревня" переведёт в бюджет всю сумму сбора: 1 300 + 2 600 = 3 900 рублей.

На примере мы видим, что сумма к уплате и срок расчёта с бюджетом остались одинаковыми. Поменялась только схема удержания НДФЛ с дохода работника.

 

Сроки перечисления НДФЛ в таблице

 

Вид дохода

Срок перечисления НДФЛ налоговым агентом

На основании:

ЗП за часть месяца (аванс)

День перечисления НДФЛ с ЗП за месяц (при окончательном расчёте)

п. 2 ст. 223 НК РФ

ЗП за месяц, в том числе за неполный при увольнении (окончательный расчёт)

Не позже следующего дня после фактической выплаты денежной суммы

п. 2 ст. 223 НК РФ;

п. 6 ст. 226 НК РФ

Отпускные и выплаты по больничному листу

Не позже наступления последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или пособие по нетрудоспособности

п. 6 ст. 226 НК РФ

Оплата в натуральной форме,

материальная выгода,

прощенный долг

Не позже следующего дня после выплаты дохода (при оплате в натуральной форме НДФЛ удерживают из любых других денежных выплат)

пп. 2 п 1 ст 223 НК РФ;

п. 4 ст. 226 НК РФ

 

Частные случаи удержания НДФЛ с аванса и зарплаты

Мы выяснили, что удержать 13% работодатель может уже при выплате аванса, а вот перечислить их в бюджет он обязан в день окончательного расчёта (или на следующий день) - при получении сотрудником оставшейся части зарплаты за отработанный месяц.

Но бывают ситуации исключительные, когда налог и удерживается, и переводится в бюджет вместе с выплатой аванса или иначе, чем предусмотрено общим правилом. Разберём такие случаи на примерах.

 

Первый случай - выплата аванса в конце месяца

Если фирма в правилах внутреннего распорядка установит график оплаты труда, в котором выплата первой части придётся на последнее число месяца, то НДФЛ придётся переводить в бюджет в другом порядке. Получится, что дата выплаты аванса и получения дохода в виде оплаты труда совпадут, а значит работодатель обязан перечислить процент в казну. Таковы выводы Верховного суда РФ, которые представлены в определении от 11.05.16 № 309-КГ16-1804. Суд признал справедливыми требования налоговой службы об уплате подоходного налога сразу после выплаты аванса. Организация же переводила сумму в бюджет один раз в месяц после даты окончательного расчёта. По итогам этого судебного спора фирму оштрафовали по ст. 123 НК РФ и начислили пени за просрочку уплаты налога. Так что теперь, учитывая судебную практику, организациям, выплачивающим авансы в конце месяца, придётся переводить налог дважды. Если ваша фирма придерживается такого графика, то проще установить иную схему оплаты труда, и перечислять НДФЛ в обычном порядке.

Пример уплаты НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца

ООО "Город" выплачивает первую часть трудовой оплаты за июнь в последний день месяца - 30 июня, а окончательный расчёт по зарплате происходит 15 июля. Общество обязано перевести НДФЛ в казну дважды:

  • не позднее 1 июля
  • не позднее 16 июля.
Иначе ООО "Город" грозит штраф и пени.

 

Второй случай - выплата зарплаты в три этапа

Организация вправе установить трехступенчатый график оплаты труда, но чаще зарплату выплачивают в три этапа, если к моменту окончательного расчёта на счету фирмы недостаточно средств. Тогда долг по заработной плате переводится работникам дополнительно - третьим платежом. НДФЛ в этом случае уплачивается в казну в особом порядке. При выплате аванса налог не перечисляется (кроме совпадения даты перечисления с последним числом месяца). Вместе с выплатой первой части зарплаты в бюджет переводят НДФЛ с аванса и этой части зарплаты. При выплате оставшейся суммы перечисляется налог с остатка.

Пример уплаты НДФЛ при выплате зарплаты тремя частями

Зарплата сотрудника 30 000 рублей, перечисляется равными частями в три этапа. ООО "Село" выплатило работнику 25 июня - 10 000 рублей. НДФЛ не удерживался. 8 июля сотрудник получил первую часть зарплаты (ещё 10 000 рублей) за вычетом сбора - налог удержан в том числе из аванса. Сумма налога (10 000 + 10 000) * 13% = 2 600 руб. направляется в бюджет не позже 9 июля (при выпадении даты на выходной срок переносится на понедельник). Во второй раз сотрудник получит 10 000 - 2 600 = 7 400 руб. Третья часть оплаты труда (оставшиеся 10 000 рублей) переведена 12 июля. 13% с этой суммы - 1 300 руб. перечисляется в казну не позже 13 июля. Работник получает еще 8 700 руб.

 

Третий случай - выплата премии одновременно с авансом

Еще одна исключительная и спорная ситуация, когда премию сотруднику платят одновременно с авансом. Чиновники Минфина считают правильным удерживать НДФЛ непосредственно при выплате премии. Они относят премию к разряду стимулирующих выплат, не считая оплатой труда, и настаивают на перечислении налога в бюджет в момент выдачи средств (Письмо от 27.03.2015 N 03-04-07/17028). 13% с аванса при этом переводить в казну не нужно. Но судьи не разделяют мнение министерства. Есть судебная практика, из которой следует, что премия за трудовые успехи и достижения - элемент оплаты труда. И датой получения дохода в виде премии можно считать последний день месяца (Постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.14 № А56-74147/2013). Но, чтобы избежать споров с инспекцией и не доводить дело до суда, лучше перечислить НДФЛ в казну сразу после выплаты премии либо начислять стимулирующие выплаты при окончательном расчёте по итогам месяца.

Пример уплаты НДФЛ при выплате премии вместе с авансом

ЗП работника 30 000 рублей выплачивается дважды по 10 000 рублей (аванс) и 20 000 рублей (окончательный расчёт). ООО "Мегаполис" 25 июня перечислило сотруднику 23 050 руб.: аванс 10 000 руб. и премию 13 050 руб. До 26 июня организация удержала и уплатила в бюджет НДФЛ в размере 1950 руб. (13% от премии в размере 15 000 руб.). Вторую часть оплаты труда работник получил 8 июля в размере 16 100 руб. Налог с аванса и остальной части зарплаты перечисляется 8 или 9 июля. Он равен 4 900 (30 000 * 13%).

 

Популярные вопросы FAQ

Рассмотрим вопросы, которые беспокоят работодателей при удержании и перечислении в бюджет подоходного налога с авансов работников.

 

Как платить НДФЛ, если сотрудник заболел во второй половине месяца и ему начислена только часть зарплаты в виде аванса?

Такая ситуация станет проблемой, если аванс работнику выплачен без удержания и учёта тринадцатипроцентного сбора, а зарплата при этом начисляется равными частями по факту отработанного времени. Ведь тогда, если за вторую часть месяца из-за болезни зарплата не начислялась, налог платить не с чего. Поэтому, чтобы избежать последствий неуплаты налога, когда оплата труда перечисляется равными частями каждые полмесяца, бухгалтерии лучше уменьшать авансы на сумму НДФЛ. Тогда, если работник заболеет и не получит часть оплаты за вторую половину месяца, 13% с оплаты его труда уже будет числиться на счёте 68 "Расчёты по НДФЛ", и сумма переводится в бюджет в положенный по закону срок.

 

Что, если НДФЛ с аванса перечислен раньше дня выплаты зарплаты за месяц?

Если перечислить 13% в казну раньше установленного в законе срока, можно столкнуться со следующей проблемой. Налоговая служба не признает перечисленную сумму налогом, и посчитает обязанность налогового агента - работодателя не исполненной согласно п. 9 статьи 226 НК РФ. Такое разъяснение дано в Письме Минфина от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@. Чиновники Министерства указывают и на то, что зачесть сумму налога уплаченного заранее в счёт будущих платежей не получится - придётся оформлять возврат. Ведь процент будет уплачен не с доходов работника, а из собственных средств работодателя. НДФЛ в полной сумме нужно будет уплачивать еще раз - в правильный срок. По общему правилу процент в бюджет перечисляют в день фактической выплаты второй половины заработной платы (день окончательного расчёта) или на следующий день после него (не позднее). В противном случае образуется задолженность со всеми вытекающими последствиями.

 

Что грозит налоговому агенту за нарушения сроков перечисления НДФЛ в бюджет?

Если налоговый агент перечислит сбор позже срока, то за каждый день опоздания с уплатой начисляются пени по ст. 75 НК РФ. И по статье 123 НК РФ работодателю грозит штраф - 20% от суммы неуплаченной вовремя суммы. Для расчёта пени сумма задолженности умножается на 1/300 ставки рефинансирования ЦБ и на количество дней просрочки. Ставка рефинансирования в 2016 равна Ключевой ставке Банка России, которая изменяется. Для расчёта пени берется то значение Ключевой ставки, которое действовало на момент просрочки. Обратите внимание, что с 14 июня 2016 года ставка ЦБ равна 10,5%, а с 1 января 2016 до 14 июня её значение было 11%.

К примеру, фирма опоздала на 4 дня с перечислением налога в сумме 16 000 рублей (сумма переведена 10 июня 2016, вместо 6 июня 2016). Сумма пени равна 16 000 * 11%/300 * 4 = 23 рубля 46 копеек. А штраф за невыполнение обязанности по перечислению налога составит 16 000 * 20% = 3 200 рублей.

Если же НДФЛ заплачен раньше срока, а в положенную дату налог переведён с зарплаты за минусом уплаченной суммы, то инспекция посчитает часть не уплаченной. Пени начисляются на переведенную раньше времени сумму начиная с даты уплаты остальной части налога.

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Поделиться:

Обсуждение статьи

Документы

  • Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 по делу N А56-74147/2013 Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа. Обстоятельства: Банку начислен штраф за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ с выплаченных сотрудникам премий. Налоговый орган полагает неправомерным перечисление налога в срок для окончательного расчета по заработной плате. Решение: Требование удовлетворено, поскольку премии представляют собой элемент оплаты труда, доказательства несвоевременного перечисления налога с заработной платы не представлены.
  • <Письмо> ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@ "Об уплате налога на доходы физических лиц"
  • Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 по делу N А76-589/2015 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по заявлению о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку суд пришел к правильному выводу о необходимости исчисления НДФЛ в последний день месяца, за который налогоплательщику был исчислен доход в виде оплаты труда.

Кодексы

Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх
x