Статья 346.26 НК РФ. Общие положения

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
1.1. В городе федерального значения Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
(п. 1.1 введен Федеральным законом от 29.06.2012 N 96-ФЗ)
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
(в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
1) оказания бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 248-ФЗ)
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
(в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
4.1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
(пп. 6 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
(в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
(пп. 8 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
(пп. 9 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
(пп. 10 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
(пп. 11 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
(пп. 12 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
(в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
(пп. 14 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
2.1. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в следующих случаях:
(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса торгового сбора в отношении таких видов деятельности.
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 настоящей статьи, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
(абзац введен Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ)
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
2.2. На уплату единого налога не вправе переходить:
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
(абзац введен Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ (ред. 30.10.2017))
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
3) утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;
4) образовательные организации, медицинские организации и организации социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных организаций и эти услуги оказываются непосредственно указанными организациями;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ)
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
(п. 2.2 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
2.3. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Абзац утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
(п. 2.3 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя устанавливаются:
(в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
(абзац введен Федеральным законом от 18.06.2005 N 63-ФЗ)
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 02.04.2014 N 52-ФЗ)
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 30.03.2016 N 72-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Абзац утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
(абзац введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
(п. 8 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
(п. 9 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Как устанавливается оптимальная величина ЕНВД для предпринимателей-пенсионеров?

В ст 346 НК РФ перечисляются различные налоговые режимы, в частности, статьёй описан спец. режим - единый налог на вмененный доход. Он вводится не для всех видов деятельности и утверждается на уровне муниципалитетов. То есть его делают действительным акты органов власти городских округов, муниципальных властей, или законы городов федерального значения. Виды деятельности, к которым он применяется, тоже выбирают органы власти на муниципальном уровне. Однако лишь в пределах списка, установленного по ЕНВД в НК РФ. Налоговая нагрузка выражается в виде коэффициентов налогообложения. Доход, который облагается налогом, определяется так: базовую доходность по деятельности умножить на физические показатели по ней же (если их несколько, то они складываются между собой) затем умножить на К1 и К2. К1 - это дефлятор и он регламентируется на федеральном уровне, а вот значение К2 определяют местные власти. К2 учитывает характеристики ведения отдельного вида деятельности на той территории, где он установлен: например, ассортимент, время осуществления и прочие факторы. Вопрос о том, имеют ли пенсионеры-предприниматели какие-либо налоговые льготы достаточно долго вызывал правовую полемику. Но ответ на него все же отрицательный. В 2010 году Конституционный суд вынес определение, заключающее, что никаких различий по возрасту в рамках налогообложения не предусмотрено. Оптимальная налоговая нагрузка для пенсионеров, занимающихся видовой деятельностью и применяющих ЕНВД, устанавливается так же как и для предпринимателей других возрастов. Местные властные органы могут устанавливать различную величину корректирующего К2 в пределах от 0.005 до 1. От его величины при подсчёте облагаемой налогом базы и зависит итоговая сумма налога. Итак, возраст предпринимателя при расчёте налоговой нагрузки никакого значения не имеет, важен вид деятельности и величина К2, установленного в той местности, где она осуществляется.

Может ли применять ЕНВД НК РФ фирма, имеющая филиал за пределами РФ?

НК РФ не включает и не перечисляет каких-либо особенностей или возможных ограничений для фирм, имеющих филиалы, в том числе и расположенные заграницей, при переходе на ЕНВД и при начислении этого налога. Поэтому представляется, что, если фирма попадает под общие ограничения, которые установлены для использования ЕНВД ст 346 НК РФ, и зарегистрирована она на той территории субъекта РФ, где ЕНВД введен, то она вправе применят этот налоговый режим невзирая на наличие филиала за пределами страны.

Как применяется ЕНВД при реализации товаров?

По ст 346 НК РФ (точнее ст 346.26 НК РФ, потому что ст 346 уже не имеет силы) ЕНВД применим к тем видам деятельности, которые прописаны в законе. Предпринимательство в области розничной торговли, к которой как раз относится реализация товаров, в этот список, включена. Розничная торговля - это реализация продукции по договорам розничной купли-продажи. Расчёт при этот может быть произведён как наличными деньгами, так и при помощи банковских карт. Отношения продавца и покупателя при этой торговле регулируются Гражданским кодексом. Причём договор между сторонами признаётся заключенным после передачи продукта покупателю и выдачи ему кассового/товарного чека, доказывающего оплату (ст 493 ГК РФ). Действия по продаже товаров физ. и юр. лицам за наличный и безналичный расчёт относятся к розничной торговле, а, значит, как уже было указано, могут облагаться ЕНВД. Одно из условий перевода розничной торговли на “вмененку” (так в просторечии называют ЕНВД) - ведение торговой деятельности через пункты стационарной и/или перемещаемой торговой сети. Розничной торговлей нельзя признать действия по продаже или перепродаже продукции с целью её дальнейшего использования покупателем для предпринимательства. Под розницей понимается лишь реализация для личного, домашнего, бытового использования. И только к торговле в розницу применяется ЕНВД по НК РФ. Например, поставщики не могут применять “вмененку”, так как реализуют товары не для личных нужд, а для предпринимательства.

Как исчисляется ЕНВД по торговле в розницу при изменении физических показателей?

Важно понять, что такое физические показатели (ФП) при начислении налога и как они связаны с его величиной. ФП - это одна из необходимых величин при расчёте налогооблагаемой базы по ЕНВД НК РФ. Он характеризует определённую деятельность предпринимателя и, в зависимости от её вида, может быть необходимо использование суммы нескольких физических показателей (их может быть до 3-х штук).

Зависимо от вида деятельности, который выбирает фирма, для исчисления ЕНВД могут быть важны такие ФП, как число работников, площадь торгового зала и т.п.

Чтобы рассчитать налогооблагаемую базу при ЕНВД нужно умножить базовую доходность (БД) конкретного вида деятельности на его ФП и на коэффициенты К1 и К2. БД и ФП для каждой деятельности, облагаемой ЕНВД, - величины постоянные. К1 утверждается каждый год на федеральном уровне, а К2 назначают местные власти и он может дифференцироваться.

Так, физические показатели являются одним из ключевых моментов, влияющих на размер налога.

При торговле в розницу ФП не одинаковы - они различаются в зависимости от типа торговли. Классификация следующая:

  1. Если продажи в розницу осуществляются через магазины и залы по площади не больше, чем 150 кв. метров (имеется ввиду площадь каждого зала, если их несколько), то ФП будет площадь торгового места (в кв. метрах).
  2. Если продажи осуществляются через стационарную сеть, без залов и павильонов или через нестационарную сеть (переносные торговые точки), то ФП следующие:
    • когда торговая точка меньше 5 кв. метров по площади, - количество торговых мест;
    • когда торговая точка больше 5 кв. метров по площади, - площадь торгового места;
    • когда для продаж используются автоматы, - количество торговых автоматов.

В любом из перечисленных случаев может измениться ФП. Например, предприниматель начнет использовать другой торговый павильон или увеличит (сократит) число работников, а, соответственно, и торговых мест.

Перечислим также по пунктам, каким образом будет исчисляться ЕНВД при изменении ФП:

  1. Если поменяется площадь торгового зала, то при начислении суммы ЕНВД плательщик учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п 9 ст 346.29 НК РФ ).
  2. Если поменяются ФП у торговцев, использующих их в виде количества торговых мест или торговых автоматов, то это изменение также учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

ФП могут измениться также от того, что какой-то из торговых объектов просто ликвидируется, то есть прекращает деятельность. Тогда предприниматель снимается с учёта в налоговом органе по этому конкретному объекту, и размер вмененного дохода считается исходя из количества дней осуществления деятельности по этому объекту в календарном месяце (п 10 ст 346.29 НК РФ). Не важно при этом, продолжается ли облагаемая ЕНВД торговля на других объектах.