Перейти на мобильную версию
Помогаем преодолевать трудности
Все кодексы РФ в действующих редакциях

Статья 288 НК РФ. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Скачать НК РФ Отправить на печать Распечатать

1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.
(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.
(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
4. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6. Положения настоящей статьи применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом, а при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, - также с учетом особенностей, установленных пунктом 7 настоящей статьи.
(в ред. Федерального закона от 30.03.2012 N 19-ФЗ)
Доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения определенной в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника консолидированной группы налогоплательщиков на совокупную прибыль этой группы.
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.
Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.
(п. 6 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
7. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, при уплате налога (авансовых платежей) по этой группе определяет:
1) показатели d и p для каждого субъекта Российской Федерации, рассчитываемые по следующим формулам:
, ,
где d* - определенная в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи величина прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений;
D - величина совокупной прибыли консолидированной группы налогоплательщиков;
p* - сумма налога, исчисленная по каждой из организаций, вступивших в консолидированную группу налогоплательщиков, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 год, подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и заявленная в налоговой декларации, представленной в налоговые органы в срок не позднее 28 марта 2012 года (без учета изменений, внесенных в налоговую декларацию после указанной даты);
P - совокупная сумма налога всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленная за 2011 год по ставкам, установленным в соответствии с абзацами третьим и четвертым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, и определяемая на основании сведений, указанных в налоговых декларациях, представленных организациями, вступившими в консолидированную группу налогоплательщиков, в налоговые органы в срок не позднее 28 марта 2012 года (без учета изменений, внесенных в налоговые декларации после указанной даты);
2) долю прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы как показатель g, рассчитываемый по следующим формулам:
в 2012 году: g = 0,2 x d + 0,8 x p;
в 2013 году: g = 0,4 x d + 0,6 x p;
в 2014 году: g = 0,6 x d + 0,4 x p;
в 2015 году: g = 0,8 x d + 0,2 x p;
3) величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения рассчитанного в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта показателя g на совокупную прибыль группы;
4) сумму налога (авансовых платежей), приходящуюся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, по которым налог (авансовые платежи) уплачивается в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исчисляемую исходя из величины прибыли, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта, и ставки налога, действующей на территории, где расположены участник консолидированной группы налогоплательщиков или его обособленное подразделение.
(п. 7 введен Федеральным законом от 30.03.2012 N 19-ФЗ)

Поделиться:

Обсуждение статьи

Вопросы по статье

Как обособленному подразделению определить удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Ответов: 1

В каком случае организация, имеющая филиалы, может платить налог на прибыль и отчитываться по нему только через центральный офис?

Наша организация имеет два офиса на территории одного субъекта РФ в Москве, но зарегистрированы в разных налоговых инспекциях. Это головная организация и обособленное подразделение (без ведения раздельного баланса). Наша организация занимается предоставлением исключительных прав кинотеатрам на отечественные кинофильмы, не имеет складов и своей деятельностью не подразумевает раздел выручки по подразделениям. 1. Имеем ли мы право перечислять налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за свое обособленное подразделение в ИФНС по адресу головного офиса? 2. В праве ли мы предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль только по месту нахождения головной организации? 3. Обязаны ли мы уведомлять налоговую инспекцию по месту регистрации обособленного подразделения о том, что платим налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по адресу головной организации?

Ответов: 1

Какой порядок учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 08.06.2015 № ГД-4-3/9939@ по вопросу учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и сообщает следующее

Ответов: 1

Может ли организация не распределять долю прибыли по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте?

Об исчислении и уплате налога на прибыль организацией, имеющей несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ

Ответов: 1

В какие сроки организации должны представлять в налоговые органы сообщения о создании обособленных подразделений?

О сроках для представления российскими организациями в налоговые органы сообщений о создании обособленных подразделений, а также уведомлений о выборе обособленных подразделений для целей уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ.

Ответов: 1

Включаются ли в среднесписочную численность головного офиса работники, командированные в филиалы организации на длительное время?

ООО зарегистрировано в г.Москве. Компания оказывает полный комплекс услуг по проектному, технологическому и строительному инжинирингу в ходе строительства технологических объектов промышленного и гражданского строительства и обустройства месторождений, инжиниринга, проектирования. Нами заключен договор на оказание услуг по техническому надзору при капитальном строительстве, реконструкции объектов на месторождениях предприятия (заказчик), находящегося в г.Новый Уренгой. Стоимость договора рассчитывается из ставки возмещения чел./день. Подтверждающими документами выполнения работ оказания услуг является акт выполненных работ, табель постов строительного контроля, счет-фактура. Наши специалисты, выполняют работы на строительной площадке у заказчика. Для оперативной деятельности нами открыто обособленное подразделение в г.Новый Уренгой, в котором работает секретарь, с ней заключен трудовой договор, в котором указано место работы - офис в г.Новый Уренгой. Для выполнения, оказания услуг мы направляем своих специалистов в длительные командировки, более 30 дней (с ними заключены трудовые договора, в которых указано место работы - офис в г.Москве). В командировочном удостоверении, куда направляется, указываем обособленное подразделение, фактически рабочее место - на строительном объекте у заказчика. Как правильно рассчитать среднесписочную численность для доли прибыли по обособленным подразделениям сотрудников, которых мы командировали: учитывать в головном подразделении (Москва) или в обособленном подразделении г.Новый Уренгой?

Ответов: 1

Как рассчитывается остаточная стоимость объектов основных средств в месяце их ввода в эксплуатацию?

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ налогоплательщикам, имеющим обособленные подразделения, для целей расчета доли прибыли, подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, необходимо применять показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. Абзацем 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что если налогоплательщик воспользуется правом на применение амортизационной премии в отношении объектов основных средств, то указанные объекты основных средств после ввода их в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. С 01.01.2013 года пункт 1 статьи 257 НК РФ дополнен положением, предусматривающим, что при определении остаточной стоимости объектов основных средств, в отношении которых применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы). В связи с тем, что в НК РФ прямо не определен момент, когда основное средство включается в амортизационную группу, возникает неопределенность относительно того, с какого момента при расчете остаточной стоимости объекта в целях определения доли прибыли в соответствии со статьей 288 НК РФ следует учитывать амортизационную премию (в месяце ввода в эксплуатацию или в месяце начала начисления амортизации по объекту). Общество данный момент определяет с учетом положений пункта 3 статьи 272 НК РФ, так как именно данная норма устанавливает момент признания амортизационной премии в расходах, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию. Учитывая, что в налоговом учете расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) и амортизации признаются в периоде начала начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, в месяце ввода объекта в эксплуатацию первоначальная стоимость и остаточная стоимость совпадают. Таким образом, остаточная стоимость амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 НК РФ в месяце ввода объекта в эксплуатацию определяется без вычета амортизационной премии. В связи с вышеизложенным, ОАО просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок расчета остаточной стоимости объектов основных средств для целей применения статьи 288 НК РФ в месяце ввода указанных объектов в эксплуатацию.

Ответов: 1

Уплата налога на прибыль при создании обособленных подразделений, распределение налога между ними и головной организацией

Организация создала два обособленных подразделения, расположенных в разных городах. Каков порядок уплаты налога на прибыль при создании указанных подразделений и с какого момента следует распределять налог между головной организацией и обособленными подразделениями?

Ответов: 1

<p>Как отразить в учете филиала, выделенного на отдельный баланс, перечисление налога на прибыль в региональный бюджет за все филиалы, находящиеся на территории данного субъекта РФ, по расчету, произведенному головной организацией? <p>За отчетный период сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ данным филиалом, составила 1 000 000 руб. Налог перечисляется с отдельного расчетного счета филиала.

Ответов: 1

Задать вопрос по статье
Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх

Вопрос-ответ

Помощь опытных
юристов и адвокатов

Экспертный совет

Решение бухгалтерских и правовых
вопросов в профессиональном сообществе

Лучшие специалисты
Более одного ответа
Вы можете задать вопрос бесплатно

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС здесь и сейчас