Перейти на мобильную версию
Все кодексы РФ в действующих редакциях

Статья 277 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Скачать НК РФ Отправить на печать Распечатать

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 04.10.2004 N 124-ФЗ)
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ)
2. При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.07.2010 N 242-ФЗ пункт 2.1 статьи 277 признается утратившим силу.

КонсультантПлюс: примечание.
Положения пункта 2.1 статьи 277 применяются до 1 января 2017 года (пункт 6 статьи 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

2.1. При ликвидации российской организации, которая является маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и в доходах которой доля доходов, полученных в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, по итогам каждого налогового периода составляет не менее 90 процентов от суммы всех доходов за указанный период, у налогоплательщика-акционера (участника) не возникает налогооблагаемый доход, если ликвидация такой организации происходит в течение периода организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона.
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 30.07.2010 N 242-ФЗ)
2.2. При ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) ее акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), при выполнении условий, установленных пунктом 2.3 настоящей статьи, вправе не учитывать такие доходы при определении налоговой базы.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом, установленным абзацем первым настоящего пункта, стоимость такого имущества (имущественных прав) для целей настоящего пункта принимается к учету исходя из документально подтвержденной стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения такого имущества (имущественных прав), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.
При этом документально подтвержденной стоимостью объектов имущества (имущественных прав), подлежащих амортизации, признается остаточная стоимость данных объектов, определяемая по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
(п. 2.2 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
2.3. Налогоплательщик вправе не учитывать при определении налоговой базы доходы в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав) на основании пункта 2.2 настоящей статьи при условии, что процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2018 года, если иное не указано в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта. Предельный срок завершения процедуры ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) продлевается в следующих случаях:
1) если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом иностранной организации, либо участием иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) в судебном разбирательстве, процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) должна быть завершена не позднее окончания 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания таких ограничений и (или) судебных разбирательств;
2) если личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлен минимальный период владения акциями (долями, паями) в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) и (или) в ее дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого возникает обязанность уплатить налог, установленный законодательством иностранного государства, и при этом начало такого периода приходится на дату до 1 января 2015 года, а окончание такого периода приходится на дату после 1 января 2018 года, процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) должна быть завершена не позднее окончания 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания минимального периода, указанного в настоящем подпункте;
3) если решение о ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) не может быть принято до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска обращающихся облигаций, отвечающих требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 310 настоящего Кодекса, процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) должна быть завершена не позднее окончания 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания действия таких ограничений для указанной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
(п. 2.3 введен Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
3. При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
При реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" получение акций акционерного общества не приводит к образованию прибыли (убытка), учитываемой (учитываемого) в целях налогообложения, у следующих категорий налогоплательщиков:
(абзац введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ)
учредители (лица, созданные в результате преобразования учредителей) реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда;
(абзац введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ)
иные лица (лица, созданные в результате их преобразования), которые внесли взнос в совокупный вклад учредителей негосударственного пенсионного фонда до даты принятия советом фонда решения о реорганизации негосударственного пенсионного фонда в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
(абзац введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ)
4. При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
При реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" стоимость получаемых налогоплательщиком акций, распределяемых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, признается равной стоимости (остаточной стоимости) имущества (имущественных прав), внесенного в виде взноса в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).
(абзац введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ)
(п. 4 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
5. В случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.
В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.
(п. 5 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
6. Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.
(п. 6 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Поделиться:

Обсуждение статьи

Вопросы по статье

Уменьшает ли налог на прибыль стоимость имущества, переданного в качестве вклада в простое товарищество?

Об определении стоимости имущества (имущественных прав), передаваемого в качестве вклада в простое товарищество, в целях налога на прибыль.

Ответов: 1

Вправе ли ООО при исчислении налога на прибыль уменьшить доходы на кадастровую стоимость земельного участка?

В январе 2013 г. ООО реализовало земельный участок по рыночной стоимости. Ранее земельный участок был внесен учредителем в качестве вклада в уставный капитал ООО по кадастровой стоимости на основании Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества". Вправе ли ООО при исчислении налога на прибыль уменьшить доходы на кадастровую стоимость земельного участка?

Ответов: 1

Будут ли учитываться суммовые разницы, возникшие при выкупе собственных акций общества, при исчислении налога на прибыль?

На общем собрании акционеров ЗАО <...> было принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части собственных акций с последующим их погашением. Покупная цена акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, была определена путем перевода их рыночной стоимости в доллары США по курсу Центробанка России на дату независимой оценки рыночной стоимости акций. Общество выкупило у акционера акции с последующей их оплатой. На день оплаты курс иностранной валюты увеличился, в результате чего образовалась отрицательная суммовая разница. Согласно подпункту 5.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. При этом ни в данной норме, ни в иных положениях Налогового кодекса РФ не содержатся исключения в отношении обязательств по выкупу собственных акций с последующим их погашением. Аналогичная позиция изложена в постановлении ВАС РФ от 29 мая 2012 г. № 16335/11 по делу ЗАО <...> в отношении учета в составе внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки обязательств при выплате дивидендов. Правомерна ли позиция общества при исчислении налога на прибыль включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 5.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ отрицательную суммовую разницу, возникшую при оплате в рублях обязательств по выкупу собственных акций с последующим их погашением, сумма которых выражена в иностранной валюте по установленному соглашением сторон курсу?

Ответов: 1

Об обязанностях сторон договора присоединения

Имел акции Рао ЕЭС Перед завершением её реорганизации перешёл в другую брокерскую компанию и принес справку о стоимости пакета акций Рао (для целей налогового учета) Закончилась реорганизация РАО, выделели пакеты с количеством акций по каждой из 23 компаний. а кто по условиям присоединения обязан определить стоимость акций в каждом пакете полученных компаний после реорганизации Брокер, в суде отказывается, ссылаясь что в условиях такое не предусмотрено Брокер-агент ОАО СБ России

Ответов: 1

Определение первоначальной стоимости основных средств ИП при ЕН по УСН как доходы минус расходы

Добрый день! Я являюсь ИП, находящимся в настоящее время одновременно на ЕНВД и ЕН по УСН "доходы минус расходы", а за 1,5 года до этого времени находился исключительно на ЕНВД. Столкнулся с проблемой зачета в расходы по ЕН по УСН амортизационных отчислений по нежилому помещению, введенному в эксплуатацию для извлечения дохода в виде получения арендной платы с 01.01.12(ранее вообще не использовалось в коммерческих целях), но приобретенного в период до регистрации в качестве ИП в 2009 году и зарегистрированного в ФРС еще в далеком 2007 году. После начального изучения НК РФ имею вопросы:

  1. как исчислить "первоначальную" стоимость основных средств в соответствии со ст.258 НК РФ, приобретенных как физ.лицом до регистрации в качестве ИП?
  2. по формальному применению ст.346.25 в случае, если не удастся доказать отсутствие коммерческой эксплуатации данного помещения:
    • в период нахождения на ЕНВД(не связанном с эксплуатацией данного помещения) амортизационные начисления «аккумулируются» в силу независимости налоговых отчислений от реального дохода или «погашаются» без возможности последующего зачисления в расходы?
    • как определить «остаточную» стоимость основных средств, если произошел не «переход» с ЕНВД на ЕН по УСН, а дополнение еще одним видом деятельности?
    • как понимать положение о том, что остаточная стоимость «при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов» не определяется – если я приобрету нежилое помещение в момент нахождения на ЕН по УСН «в виде доходов», а спустя 2 года перейду на ЕН по УСН «в виде доходы минус расходы», то каким образом мне предстоит тогда учитывать в расходах амортизационные отчисления: от первоначальной стоимости или вообще такое право утрачивается?
    • может ли смещаться начало амортизационного периода нежилого помещения как основного средства от момента регистрации собственности в ФРС до момента ввода в реальную эксплуатацию для извлечения доходов?
  3. если я официально прекращу регистрацию своей деятельности в качестве ИП, а затем через некоторое время зарегистрирую себя как ИП вновь, то будут ли при сдаче в аренду этого же нежилого помещения от лица вновь зарегистрированного ИП находящегося на ЕН по УСН учитываться(и если будут, то как) все предыдущие зачеты амортизационных отчислений в расходы(например в ЕН по УСН) из моей «прошлой» предпринимательской жизни?


Уточнение от 11 января 2012 - 17:14
Кроме того, хотел бы уточнить, будет ли на меня как на физ.лицо распространятся положение ст. 346.16 НК РФ о том, что в случае реализации основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет - ранее 10 лет «плательщик единого налога обязан будет восстановить стоимость основного средства, а сумму налога и пени уплатить в бюджет», если на момент перехода права собственности при отчуждении данного объекта, я официально прекращу свою регистрацию в качестве ИП?

Ответов: 1

Учет нематериального актива в виде права пользования недрами

ООО учредило дочернюю компанию, в уставный капитал которой внесло нематериальный актив в виде права пользования недрами. В каком порядке у дочерней компании будет учитываться указанный нематериальный актив в целях исчисления налога на прибыль?

Ответов: 1

Определение стоимости чистых активов ООО, выделенного из ОАО

В результате реорганизации из ОАО выделено ООО. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль определяется стоимость чистых активов выделенной после реорганизации организации?

Ответов: 1

Налог на прибыль имущества при ликвидации общества

О порядке налогообложения налогом на прибыль имущества, полученного участником общества при ликвидации общества.

Ответов: 1

Выход участника из ООО

Каков порядок налогообложения налогом на прибыль в случае выхода участника (организации) из ООО и выплате ему обществом действительной стоимости доли имуществом, в частности, акциями третьих лиц, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

Ответов: 1

Задать вопрос по статье
Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх
x