Статья 274 НК РФ. Налоговая база

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
(в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 настоящего Кодекса.
12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 настоящего Кодекса.
13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 настоящего Кодекса.
14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281, 282 и 304 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами устанавливаются с учетом положений статьи 280 и статей 301 - 305 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
17. Особенности определения налоговой базы клиринговыми организациями устанавливаются с учетом положений статей 299.1 и 299.2 настоящего Кодекса.
(п. 17 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
18. Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее в настоящем пункте - участник проекта) и прекратившая использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, по основанию, предусмотренному абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 настоящего Кодекса, определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того налогового периода, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей.
(в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 N 339-ФЗ, от 30.10.2018 N 373-ФЗ)
Указанный в настоящем пункте совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода. Для целей настоящего пункта при определении совокупного размера прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей.
Форма расчета совокупного размера прибыли устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(п. 18 введен Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ)
19. Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном настоящей статьей, с учетом особенностей, установленных статьями 278.1 и 288 настоящего Кодекса.
(п. 19 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
20. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, устанавливаются статьей 275.2 настоящего Кодекса.
(п. 20 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
21. Налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 настоящего Кодекса, и не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности контролирующих лиц.
(п. 21 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ)

Может ли прибыль, полученная от продажи доли в УК (уставном капитале) в первом квартале 2016 г., быть уменьшена на убыток по основной деятельности, возникший в 2015 г.?

В НК РФ не установлены особые условия налогового учёта прибыли, полученной с продажи части УК. Поэтому доходы и расходы по такой сделке учитываются на общих основаниях. Налоговая база по налогу на прибыль - это выручка в денежной форме за конкретный период, которая высчитывается по норме ст 247 НК РФ. По норме этой статьи: прибыль - это доходы минус расходы. Владеть частью УК значит обладать имущественным правом. Продажа такой доли является реализацией имущ. права и выручка от продажи облагается налогом на прибыль вместе с другими доходами фирмы. И также как и другие доходы может быть уменьшена на расходы. Если фирма в одном из налоговых периодов работала в убыток, то часть этого убытка или он весь может уменьшить налоговую базу в следующем отчётном или налоговом периоде. Таким образом, прибыль первого квартала 2016 года, полученная от реализации доли в УК, может быть уменьшена на убыток или часть убытка, понесенные в 2015 году. Налоговая база будет снижена, что облегчит материальное положение организации, которая, только продав собственную долю, смогла выбраться из долгов.

Как уплачивается налог на прибыль при выходе из ООО и получении имущества?

По нормам ФЗ об ООО №14 участник общества, имеющий долю, вправе покинуть организацию. При этом его часть капитала отчуждается в пользу ООО вне зависимости от согласия участников, если это прописано в уставе. Итак, доля участника, покидающего ООО, переходит к обществу, которое выкупает её. Организация выплачивает выходящему участнику на основании его заявления действительную стоимость его доли. Цена доли рассчитывается на основании бухотчётности за последний налоговый период на дату предшествующую дате подачи им заявления о выходе. ООО может выдать долю участнику не в денежной форме, а в натуре, например, предоставив ему имущество эквивалентное по цене причитающейся ему доле. Такой эквивалентный расчёт производится только с согласия участника. Должен ли выбывающий участник ООО платить налог на прибыль, если она возникает при выкупе его доли обществом путём передачи имущества? Чёткого ответа на этот вопрос НК РФ не даёт, но системное толкование норм позволяет сделать некоторые выводы. Бывший участник ООО отделяется, образуя самостоятельное юридическое лицо. Если он, как юр. лицо, использует общую систему налогообложения, то обязан отчислять в бюджет налог на прибыль. Если получение имущество при выходе из ООО было бывшему участнику выгодно, то он как новое самостоятельное юр. лицо получил прибыль, а значит должен уплатить с неё налог. Налоговая база по налогу на прибыль в этом случае может быть рассчитана как разница между рыночной стоимостью, полученного при выходе из общества имущества и расходами, понесенными этим участником ранее при покупке доли в обществе. Но могут иметь место и иные варианты. Например, отделиться от общества может не юридическое, а физическое лицо, или вышедшее из общества юр. лицо решит использовать упрощенную систему налогообложения вместо основной. Как в этом случае платятся налоги при получении имущества, эквивалентного по стоимости доле участника в УК? Юр. лицо, отделившись, решив применять УСН, может уменьшить свой доход в виде рыночной стоимости полученного имущества на сумму расходов, идущих на формирование уставного капитала. То есть от того насколько большим отделившаяся фирма решит сделать свои уставной капитал будет зависеть налогооблагаемая база при выходе её из ООО. Физическое лицо - участник общества, при выходе уплачивает НДФЛ 13% со всей полученной за свою долю суммы. Если доля выдана имуществом, то 13% с рыночной стоимости этого имущества. Эксперты отмечают, что положение физических лиц, покидающих ООО, невыгодно по сравнению с положением юридических. Они не имеют возможности уменьшить налогооблагаемую сумм на расходы, связанные с приобретением своей доли, что является несправедливым и ущемляет их права. Итак, налог на прибыль при выходе участника из ООО и получении при этом имущества уплачивается, только если обособившийся участник является юр. лицом и применяет ОСН. Рассчитывается доход юр. лица при этом как разница между рыночной ценой полученного имущества и затратами на покупку этой доли ООО. Налогом на прибыль такой доход облагается на общих основаниях.