Перейти на мобильную версию
Помогаем преодолевать трудности
Все кодексы РФ в действующих редакциях

Статья 259.2 НК РФ. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

Скачать НК РФ Отправить на печать Распечатать

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.
2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.
3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
k
A = B x ---,
100
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.
9. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса.
10. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
13. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.
Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Поделиться:

Обсуждение статьи

Вопросы по статье

Включается ли стоимость снесенного здания в первоначальную стоимость строящего объекта?

ООО на праве собственности принадлежат два земельных участка, на которых расположены три нежилых здания, принадлежащих ей на праве собственности более 9 лет. Организация применяет общий режим налогообложения. Указанные здания использовались организацией по ее основному виду деятельности — сдавались в аренду сторонним организациям в течение всего срока нахождения их в собственности. Для подготовки площадки к строительству на указанных земельных участках нового офисного здания (делового центра) у организации возникла необходимость полностью демонтировать одно из трех зданий — нежилое помещение площадью 122,2 кв. м и ликвидировать пристройки к двум другим зданиям. Мероприятия по сносу (демонтажу) объектов отражены в проектной документации, созданной в декабре 2015 г. Для строительства офисного здания (делового центра), в разделе «Проект организации демонтажа» (Постановление Правительства РФ N 87 от 16.02.2008). Разрешение на строительство офисного здания (делового центра) получено в мае 2016 г. В августе 2016 г. по результатам обследования технического состояния нежилого здания (нежилого помещения площадью 122,2 кв. м), проведенного в связи с жалобами арендатора на ненадлежащее техническое состояние объекта, получен технический отчет сторонней экспертной организации, согласно которому здание признано аварийным. Возможны два варианта учета остаточной стоимости ликвидированных объектов и расходов на их ликвидацию для целей налога на прибыль. Вариант 1. Согласно п. п. 11 и 18 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, являются прочими расходами и признаются в том периоде, в котором они имели место. Остаточная стоимость ликвидированного ОС единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на такую ликвидацию можно учесть в составе внереализационных расходов. Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплату услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Следовательно, согласно данным положениям НК РФ организация вправе включить остаточную стоимость ликвидированных (частично ликвидированных) зданий (нежилого помещения общей площадью 122,2 кв. м и двух пристроек к офисным зданиям) согласно проекту на строительство нового делового центра, а также расходов на их ликвидацию (частичную ликвидацию) и техническое обследование в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, текущего периода (2016 г.). Вариант 2. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость ОС входят работы, услуги по его созданию, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Согласно п. 4.73 Методики определения стоимости строительной продукции в РФ, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее — Методика), в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства рекомендовано выделять отдельной главой «Подготовка территории строительства» средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. Среди прочих к таким работам и затратам относят освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений, лесонасаждений, промышленных отвалов и других мешающих предметов, переселение жильцов из сносимых домов, перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений, путей и дорог, снятие и хранение плодородного слоя почвы и т.п. (абз. 4 п. 4.78 Методики). Таким образом, стоимость сносимых строений и затраты на их снос нормами строительного законодательства включаются в стоимость объекта недвижимости, строящегося на высвобождающейся территории. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Следовательно, на основании изложенных положений НК РФ и норм строительного законодательства организация вправе включить остаточную стоимость ликвидированных (частично ликвидированных) зданий (нежилого помещения общей площадью 122,2 кв. м и двух пристроек к офисным зданиям) согласно проекту на строительство нового делового центра, а также расходов на их ликвидацию (частичную ликвидацию) и техническое обследование в первоначальную стоимость нового строящегося объекта (нового офисного здания (делового центра)) с отражением сумм в текущем периоде на субсчете 08-3 с последующим списанием данной стоимости в расходы, связанные с производством и реализацией, в составе сумм начисленной по вновь созданному объекту ОС амортизации. Как организации учесть остаточную стоимость ликвидированных объектов и расходов на их ликвидацию для целей налога на прибыль: путем включения данных сумм в состав внереализационных расходов текущего периода или путем включения данных сумм в первоначальную стоимость нового строящегося объекта с последующим списанием данной стоимости в расходы, связанные с производством и реализацией, в составе сумм начисленной амортизации?

Ответов: 1

Как учитываются суммы недоначисленной амортизации при ликвидации части объекта основных средств

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащим частичной ликвидации, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Ответов: 1

Каков порядок учета в расходах сумм недоначисленной амортизации по ликвидируемым основным средствам?

Об учете расходов в виде суммы недоначисленной амортизации ликвидируемой части ОС для целей налога на прибыль.

Ответов: 1

Как учитывать расходы по основным средствам, находящимся на консервации

О начислении амортизации и об учете амортизационной премии для целей налога на прибыль, если объект ОС переводится по решению руководства на консервацию свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, либо в месяце ввода в эксплуатацию.

Ответов: 1

Каков порядок учета в расходах амортизационной премии по основным средствам, находящимся на консервации?

Об учете в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций амортизационной премии по основным средствам, находящимся на консервации

Ответов: 1

В каких случаях использовать какой способ амортизации?

лет срока полезного использования и Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный, в каких случаях используются эти два способа?

Ответов: 1

В каком периоде учитывается амортизационная премия, если сразу после ввода ОС в эксплуатацию объект законсервировали?

Просим проконсультировать по следующему вопросу. В декабре 2011 году организация ввела в эксплуатацию объект строительства, который предназначен для обеспечения производственного процесса. Из-за переноса сроков строительства других производственных объектов введенный объект законсервирован на период с 30 декабря 2011 года по 30 декабря 2013 года. Согласно п.3 ст.256 НК РФ на период консервации объект ОС был исключен из состава амортизируемого имущества. В каком периоде организация сможет учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль амортизационную премию по ОС: в январе 2012 года в месяце, следующем после ввода в эксплуатацию, или в январе 2014 года, после того, как объект расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация?

Ответов: 1

Каким образом учитываются суммы недоначисленной амортизации при ликвидации основных средств?

Об учете сумм недоначисленной амортизации по ликвидируемым ОС, амортизация по которым начислялась нелинейным методом, для целей налога на прибыль.

Ответов: 1

Включается ли в показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества стоимость недвижимости, введенной в эксплуатацию в декабре 2012 г.?

О порядке включения стоимости объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., в показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества при расчете доли прибыли организации и ее обособленных подразделений для целей уплаты налога на прибыль.

Ответов: 1

Как начисляется амортизация по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до и после 1 декабря 2012 года?

О начислении в целях налога на прибыль амортизации по недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2013 г., по которому не поданы документы на государственную регистрацию прав.

Ответов: 1

Задать вопрос по статье
Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх

Вопрос-ответ

Помощь опытных
юристов и адвокатов

Экспертный совет

Решение бухгалтерских и правовых
вопросов в профессиональном сообществе

Лучшие специалисты
Более одного ответа
Вы можете задать вопрос бесплатно

ЗАДАЙТЕ ВОПРОС здесь и сейчас