Перейти на мобильную версию
Помогаем преодолевать трудности

Кто должен применять ПБУ 18/02

Отправить на печать Распечатать
/ Источник: Петербургский правовой портал
Кто должен применять ПБУ 18/02

Смотрите также:

Основная система налогообложения подразумевает уплату ключевого обязательства — налога на прибыль организаций. Этот налог следует рассчитывать с учетом действующих требований и правил, которые закреплены в ПБУ 18/02. В статье расскажем, кто, как и зачем должен использовать ПБУ 18/02 в работе.

ПБУ 18/02: кто должен применять

Экономические субъекты, которые признаны плательщиками налога на прибыль (ННП), обязаны применять ПБУ 18/02. То есть если компания находится на ОСНО и уплачивает в бюджет ННП, то применение этой инструкции по бухучету обязательно.

Однако законодатели предусмотрели исключения и уточнили, кто может не применять ПБУ 18/02. К таким компаниям отнесены:

  • кредитные организации;
  • государственные и(или) муниципальные учреждения;
  • некоммерческие организации;
  • субъекты малого предпринимательства;
  • иные компании, которые вправе вести упрощенный бухучет.

Отметим, что СМП могут принять решение использовать ПБУ 18/02 в своей деятельности, такой выбор должен быть закреплен в учетной политике компании.

Цель применения

Налоговый учет организации существенно отличается от норм и правил бухучета. В первую очередь, основные положения закреплены разными нормативно-правовыми актами. Во-вторых, разные способы принятия к учету некоторых видов доходов и расходов формируют появление разниц — расхождений между данными БУ и НУ. А следовательно, результаты деятельности по бухучету могут существенно отличаться от данных НУ, но такая ситуация недопустима.

С целью выравнивания данных НУ и БУ в части определения прибылей и убытков за отчетный период следует применять Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015). Иными словами, положение «учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок составления бухгалтерских записей, чтобы выравнять показатели бухгалтерской и налоговой отчетностей.

ПБУ 18/02: последняя редакция 2018

Суть разниц НУ и БУ

Каждый раз, когда данные БУ и НУ не совпадают, возникает разница. Такие разницы разделяют на два вида: временные и постоянные.

Временные разницы — это доходы или расходы, которые в БУ признаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом или сразу в нескольких. Однако отличительная черта временных разниц — такие отличия рано или поздно будут сведены к нулю, то есть сравняются.

Следовательно, если в учете имеются временные различия по доходам, то такие значения признаются отложенными налоговыми активами (ОНА). Расходы, в свою очередь, — это отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Постоянные — это суммы доходов или расходов компании, которые признаются только в одном из учетов: либо в бухгалтерском, либо в налоговом. То есть такая разница никогда не будет равна нулю — не сравняется.

Если в деятельности компании встречаются доходы, которые принимаются только по одному из учетов, то такая сумма отражается как постоянный налоговый актив (ПНА), расходы — это постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Проводки по ПБУ 18/02 с примерами

Отражаем ПНА и ПНО.

Пример

ООО «Весна» провело корпоративное мероприятие. Затраты на праздник составили 100 000 рублей. В БУ данные расходы отражены в составе прочих в полном объеме. Для расчета налога на прибыль данные затраты принять в НУ нельзя. В БУ отражено ПНО в сумме 20 000 рублей, то есть 20 % от затрат.

Проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Расходы на корпоратив учтены в составе прочих

91

60

100 000

Начислено ПНО

99

Субсчет ПНО

68

20 000

Для начисления ПНА используют обратную проводку:

Дт 68 Кт 99, субсчет ПНА.

Отражаем ОНА.

Пример

В 2017 году «бухгалтерский» убыток составил 2 000 000 рублей, следовательно, ОНА составил 20 % — 400 000 рублей. «Налоговая» прибыль текущего периода составила:

  • за 1 квартал 2018 г. — 1 500 000 рублей;
  • за 1 полугодие — 2 000 000 рублей.

В расходах 1 кв. учитываем часть потерь 2017 г. в сумме 1 000 000 руб., за полугодие — всю сумму убытка полностью — 2 000 000 рублей.

Погашаем ОНА 1 кв. 2018 г. — 200 000 руб. (1 000 000 × 20 %).

Гасим ОНА 1 полугодия — 200 000 руб. (( 2 000 000 - 1 000 000) × 20 %).

Составляем бухгалтерские проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Начислен ОНА 31.12.2017

09

68

400 000

Проведено частичное списание ОНА 31.03.2018

68

09

200 000

Списано ОНА 30.06.2018

68

09

200 000

Отметим, что остатки по счету 09 на конец года списывать не следует. Дебетовый остаток по данному бухсчету отражает сумму ОНА. Сумму отражайте в бухгалтерском балансе по строке 1180 «Отложенный налоговый актив» (п. 14 – п. 18 ПБУ 18/02).

Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где удобно. Будьте всегда в курсе главного!
icon-telegram-white Подписаться
e-mail рассылка
Подпишитесь на новости для бухгалтера!
Раз в неделю мы будем отправлять самые важные статьи вам на электронную почту
Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Поделиться:

комментарии

Чтобы оставить комментарий нужно авторизоваться

Больше материалов по теме:

Актуально на портале

Петербургский правовой портал

PPT.RU - Власть. Право. Налоги. Бизнес


Вопрос юристу
Связь с редакцией
Tweet
Поделиться
+1
Like!
Класс
Свернуть
Наверх

Задайте вопрос юристу

Отвечают
живые люди
Вам не нужно оставлять телефон
Вы можете задать вопрос бесплатно

Опишите вашу проблему или вопрос

Выберите тип вопроса: